Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.06.2026 р. № 3345/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо практичного застосування норм чинного законодавства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством у жовтні 2022 року складено та подано для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних (далі – ЄРПН) податкову накладну у встановлені законодавством строки, однак її реєстрацію в ЄРПН було зупинено. У травні 2026 року на підставі рішення суду зазначену податкову накладну зареєстровано в ЄРПН датою її подання для реєстрації. Водночас у період оскарження рішення контролюючого органу щодо зупинення/відмови в реєстрації такої податкової накладної між сторонами договірних відносин відбулися зміни умов господарської операції, у зв’язку з чим покупцю протягом січня – лютого 2023 року було повернуто суму попередньої оплати (авансу) в повному обсязі.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо порядку коригування податкових зобов’язань з ПДВ в описаній у зверненні ситуації.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Правила складання податкової накладної / розрахунку коригування регулюються статтями 192 та 201 розділу V Кодексу і регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку – продавець товарів / послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. 

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу якщо після постачання товарів / послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів / послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів / послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

При цьому, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку – постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв’язку з отриманням таких товарів / послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу).

Слід зазначити, що реєстрація розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН може бути здійснена тільки після реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Абзацом другим пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу визначено, розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

При цьому нормами Кодексу не передбачено виключень щодо можливості реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування, незалежно від обставин, за яких такий розрахунок коригування складається.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу, опису питання і фактичних обставин, наведених у зверненні, ДПС повідомляє.

В описаній у зверненні ситуації, у Товариства відсутні підстави для направлення розрахунку коригування для реєстрації в ЄРПН на зменшення податкових зобов’язань, оскільки з дати складання податкової накладної, що коригується, сплинуло більше 1095 календарних днів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).