Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.06.2026 р. № 3348/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) розрахунку коригування до податкової накладної та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН розрахунок коригування від 09.03.2026 до податкової накладної від 22.02.2022, але отримало квитанцію № 1 про відмову у реєстрації у зв’язку з порушенням вимог статті 192 розділу V ПКУ.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) чи поширюється зупинення перебігу строків у період з 24.02.2022 по 01.08.2023, передбачене підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, на розрахунок 1095-денного терміну, встановленого статтями 102 розділу ІІ та 192 розділу V ПКУ для розрахунків коригування до податкової накладної;

2) чи правильно розуміє Товариство, що виняток щодо «дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування», передбачений у абзаці другому підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, стосується лише операційних термінів реєстрації та не скасовує зупинення перебігу загального строку давності (1095 днів) для коригування податкових зобов’язань;

3) яким чином Товариство може реалізувати право на реєстрацію розрахунку коригування до податкової накладної від 22.02.2022 у травні 2026 року?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄPПH у встановлений ПКУ термін.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ встановлено, що тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім, зокрема, дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в ЄРПН.

Також, у пункті 102.9 статті 102 глави 9 розділу ІІ ПКУ, який діяв
до 01.08.2023, було передбачено, що у зв’язку із запровадженням правового режиму воєнного, надзвичайного стану в Україні, зупинявся перебіг строків, визначених ПКУ, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наведених у зверненні, ДПС повідомляє.

У разі, якщо після виникнення податкових зобов’язань з ПДВ та складання і реєстрації в ЄРПН податкової накладної у платника податку – постачальника виникають підстави, визначені пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ, такий  платник податку повинен скласти розрахунок коригування до відповідної податкової накладної, який має бути зареєстрований в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.

Водночас, розрахунок коригування до податкової накладної може бути зареєстрований в ЄРПН не пізніше 1095 календарних днів з дати складання такої податкової накладної.

При цьому, норми підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ щодо зупинення перебігу строків реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування до них не застосовуються.

Отже, розрахунок коригування до податкової накладної, складеної Товариством 22.02.2022, не може бути зареєстрований в ЄРПН у травні 2026 року, оскільки граничний термін реєстрації зазначеного розрахунку коригування в ЄРПН минув.

Разом з тим ДПС повідомляє, що висновки з питань практичного використання норм податкового законодавства надаються контролюючим органом на звернення платника податку виходячи із суті питань, порушених у такому зверненні. При підготовці відповіді на звернення платника податку не проводиться оцінка правильності розуміння платником податку тих чи інших норм податкового законодавства.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).