Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.06.2026 р. № 3363/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо обліку основних засобів на тимчасово окупованій території, нарахування амортизації, виникнення податкових різниць, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство перебуває на загальній системі оподаткування та є платником ПДВ. Має на балансі основні засоби, які розташовані на територіях, внесених до переліку територій, на яких ведуться (велися ) бойові дії або тимчасово окупованих рф. Підприємство втратило фізичний контроль над цими об’єктами, вони не використовуються в господарській діяльності, а їх стан невідомий.

Згідно з обліковою політикою, Підприємство застосовує прямолінійний метод амортизації. За результатами аудиту фінансової звітності за 2025 рік було отримано застереження щодо необхідності призупинення амортизації цих активів.

 

        Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

        1. Чи вважаються зазначені основні засоби «невиробничими» у розумінні         п.п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 Кодексу на період перебування території в окупації, якщо доступ до них відсутній, а господарська діяльність із їх використанням фактично припинена?

        2. Чи має право Підприємство припинити нарахування податкової амортизації на такі об’єкти (згідно з п. 138.3 п. 138.3 ст. 138 Кодексу) на підставі наказу про тимчасове призупинення експлуатації через форс-мажорні обставини (війну),            не проводячи процедуру консервації?

        3. Чи виникають податкові різниці згідно зі ст, 138 Кодексу, якщо в бухгалтерському обліку буде визнано втрати від зменшення корисності (знецінення) таких активів до нульової вартості?

        4. Чи зберігається право на нарахування податкової амортизації у періоді окупації, якщо Підприємство продовжує нараховувати її в бухгалтерському обліку, щоб уникнути суб’єктивних оцінок вартості без фактичної інвентаризації?

       Підприємство вважає, що оскільки п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу вказує на те, що амортизація нараховується згідно з П(С)БО, то призупинення  амортизації в бухгалтерському обліку (через невідповідність критеріям активу) має автоматично призводити до припинення нарахування  амортизації в податковому обліку.

       Також Підприємство просить підтвердити, що такі активи не переходять у статус «невиробничих», оскільки причина простою – збройна агресія, а не зміна мети використання майна.

 

       Щодо питань 1-4

       При визначенні особливостей справляння податків і зборів на відповідних територіях, визначених Кодексом, застосовується Перелік територій,  затверджений наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 № 380/43786 (далі – Перелік територій) (зі змінами і доповненнями).

       Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією.

       Відповідно до п.п. 14.1.3 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, амортизація – систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

       Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

        Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, встановлені ст. 138 Кодексу.

        Відповідно до п. 138.1 та п. 138.2 ст. 138 Кодексу, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та зменшується на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

        Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об'єкта оподаткування встановлено п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

        Відповідно до п.п. 138.3.1 п.138.3 ст. 138 Кодексу, розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених                        п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2 - 138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

        Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

        Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв'язку з їх консервацією.

        Згідно п.п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 Кодексу, терміни "невиробничі основні засоби", "невиробничі нематеріальні активи" означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

        Отже, якщо основні засоби (нерухоме майно), призначені для використання в господарській діяльності платника податку, знаходяться на окупованих територіях, по яких у бухгалтерському обліку нарахування амортизації не припиняється, такі основні засоби можуть амортизуватися у податковому обліку відповідно до вимог п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

        У разі, якщо платник податку  на прибуток до моменту настання умов доступу до необоротних активів (основних засобів) за результатами оцінки негативного впливу змін в економічному і правовому середовищі визнає суми втрат від зменшення корисності таких активів, то такий платник, керуючись п. 138.1 ст. 138 Кодексу, збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму втрат від зменшення корисності таких основних засобів, включених до витрат звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

        Якщо основні засоби, призначені для використання в господарській діяльності платника податку на прибуток, знаходяться на тимчасово окупованій території та нарахування амортизації таких основних засобів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності у бухгалтерському обліку припинено у зв’язку зі  зменшенням їх корисності до нульової вартості, то платник податку на прибуток має право нараховувати амортизацію зазначених основних засобів у податковому обліку у порядку, встановленому п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

       Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).