Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.06.2026 р. № 3364/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування операцій з отримання та використання допомоги для ліквідації наслідків обстрілу, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство перебуває на загальній системі оподаткування, застосовує податкові різниці та є платником ПДВ. Підприємство надає житлово-комунальні послуги, а саме послуги з утримання будинку та прибудинкової території.

Підприємство в якості допомоги отримало безкоштовно матеріали (OSB плити, плівку) для ліквідації наслідків ракетного обстрілу у вигляді благодійної допомоги від благодійного фонду та різних територіальних громад області, частину з яких було використано для усунення пошкоджень в будинках, що обслуговує підприємство, а частина матеріалів була безкоштовно передана для ліквідації наслідків  ракетного обстрілу іншим юридичним особам (неприбутковим установам), а саме:

       - Відокремлений структурний підрозділ  - коледж;

       - Відділ освіти виконавчого комітету міської ради для садочків і позашкільних закладів освіти,

       які фінансуються з бюджету та не є платниками ПДВ.

       Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:

       Чи підлягають операції з безкоштовної передачі товарів під п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу (особливий режим благодійної допомоги під час воєнного стану) для ліквідації наслідків обстрілів вище вказаним юридичним особам (неприбутковим організаціям) та особливості заповнення додатків БД та ПП до податкової декларації з податку на прибуток у разі перевищення 4% ліміту та який код пільги застосовується до цих операцій?

 

       Загальні засади благодійної діяльності в Україні визначаються Законом України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (зі змінами) (далі – Закон № 5073), що забезпечує правове регулювання відносин у суспільстві, спрямованих на розвиток благодійної діяльності, утвердження гуманізму і милосердя, забезпечує сприятливі умови для утворення і діяльності благодійних організацій.

       Законодавство України про благодійну діяльність та благодійні організації базується на Конституції України та складається з цього Закону, Цивільного кодексу України, міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, та інших нормативно-правових актів (частина перша ст. 2 Закону № 5073).

       Згідно з абзацом першим п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

       Відповідно до абзацу першого п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується платником податку на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 Кодексу), у розмірі, що перевищує                      4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

       Водночас тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

       Так, відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, коригування, встановлені п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не проводяться щодо сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави та наданої гуманітарної допомоги з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу у зв'язку з військовою агресією російської федерації проти України, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров'я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, сум коштів, перерахованих на відкриті Національним банком України рахунки державних органів, призначені для фінансового забезпечення заходів з відсічі збройної агресії проти України та ліквідації її наслідків, національної безпеки і оборони, відновлення, підтримки і розвитку України, надання гуманітарної допомоги, а також для залучення коштів на підтримку Збройних Сил України.

       Зауважимо, що навчальні заклади (зокрема, коледжі, садочки і позашкільні заклади освіти) окремо не зазначені у п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу.

       Також вказаний вид допомоги - передача товарів для ліквідації наслідків обстрілів вказаним юридичним особам, що є закладами освіти у статусі неприбуткової організації, – не відповідає вимогам, визначеним у п.п. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу щодо призначення такої допомоги (для потреб забезпечення оборони держави) та щодо визначених набувачів такої допомоги.   

       Отже, якщо платник податку на прибуток підприємств, який визначає об’єкт оподаткування цим податком у загальному порядку та застосовує різниці, безоплатно передав товари для ліквідації наслідків обстрілів вказаним юридичним особам, що є закладами освіти у статусі неприбуткової організації, які внесені до Реєстру на дату такого надання, то такий платник згідно з п.п. 140.5.9 п. 140.5            ст. 140 Кодексу повинен збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму вартості таких матеріалів у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

       Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерством фінансів України від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) (зі змінами) (далі – Декларація).

       Інформація щодо безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру, відображається у додатку БД до Декларації (рядки 3.1.9 БД, 3.1.13 БД, 4.1.25 БД додатка РІ до рядка 03 РІ, рядки 20 БД, 21 БД додатка ДІЯ (рядок 06.3 ДІЯ)) (далі – додаток БД), з подальшим перенесенням до відповідних рядків додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації (далі – додаток РІ).

       Зокрема, у  таблиці 1 додатку БД відображено розрахунок суми встановленого обмеження для безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру, у разі перевищення якого застосовуються коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до п.п. 140.5.9, 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 розділу ІІІ та п. 72 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.

       У рядку 2.3 таблиці 2 додатку БД відображають суму перевищення безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг понад 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

       Зауважимо, що листом ДПС від 01.10.2025 № 23636/7/99-00-21-02-01-07 надано роз’яснення про основні зміни у формі податкової декларації з податку на прибуток підприємств та складання додатку БД до такої декларації (оприлюднений на вебпорталі ДПС за посиланням:

https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatki-ta-zbori/zagalnoderjavni-podatki/podatok-na-pributok-pidpri/listi/2025-rik/print 79735.html).

       Порядок обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1233 (зі змінами та доповненнями).

       Суб’єкти господарювання, що не сплачують податок на прибуток підприємств у зв’язку з отриманням податкових пільг, в додатку ПП до Декларації відображають інформацію про суми отриманих податкових пільг.

       Отже, оскільки зазначені у зверненні операції з безкоштовної передачі товарів для ліквідації наслідків обстрілів вказаним юридичним особам, що є закладами освіти у статусі неприбуткової організації, не підпадають під п.п. 69.6 п. 69    підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду Підприємства підлягає коригуванню відповідно до п.п. 140.5.9     п. 140.5 ст. 140 Кодексу.

       Операції з безоплатного надання благодійної допомоги, щодо яких застосовується коригування фінансового результату до оподаткування податком на прибуток підприємств відповідно до п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу,                      не є пільгою з податку на прибуток підприємств та не відображаються в додатку ПП до Декларації.         

       Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).