Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.06.2026 р. № 3369/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Первинної профспілкової організації Комунального підприємства «_______» (далі – Профспілкова організація) щодо окремих питань оподаткування професійної спілки у статусі неприбуткової організації, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.  

Згідно зі зверненням Профспілкова організація є первинною профспілковою організацією та перебуває у статусі неприбуткової організації.

Як повідомляється, відповідно до колективного договору між підприємством (роботодавцем) та профспілковим комітетом Профспілкової організації роботодавець зобов’язується «перераховувати профкому грошові кошти на оздоровчу, культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу у розмірі 4 відсотки від фонду оплати праці з віднесенням на витрати для забезпечення організації оздоровчих, спортивних і культурно-масових заходів, придбання путівок та інше».

Враховуючи викладене вище, у зверненні Профспілкової організації поставлено таке запитання для надання індивідуальної податкової консультації:

чи правомірно профспілкова організація відобразила у рядку 1.5 «вартість активів (коштів або майна), вартість товарів (робіт, послуг), отриманих для реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами, та/або для здійснення неприбуткової (добродійної) діяльності, передбаченої законом для релігійних організацій» частини І Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за 2025 рік суму коштів, отриманих від підприємства з призначенням платежу щодо відрахування 4 відсотків від фонду оплати праці на оздоровлення, культурно-масову роботу згідно з колективним договором, які задекларовані підприємством (платником податку на прибуток підприємств) та відображені ним у додатку РІ до рядка 03 РІ та додатку БД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2025 рік?

 

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (п. 5.3 ст. 5 Кодексу).

Відповідно до ст. 10 Кодексу законів про працю України (далі – КЗпП) колективний договір укладається на основі законодавства, прийнятих сторонами зобов’язань з метою регулювання виробничих, трудових і соціально-економічних відносин, і узгодження інтересів працівників та роботодавців.

Як визначено ст. 13 КЗпП, у колективному договорі встановлюються взаємні зобов’язання сторін щодо регулювання виробничих, трудових, соціально-економічних відносин, зокрема, гарантій діяльності профспілкової чи інших представницьких організацій працівників.

Особливості правового регулювання, засади створення, права та гарантії діяльності професійних спілок визначає Закон України від 15 вересня                 1999 року № 1045-XIV «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності» (зі змінами) (далі – Закон № 1045-XIV).

Зобов’язання щодо відрахування коштів підприємствами, установами, організаціями первинним профспілковим організаціям на культурно-масову, фізкультурну і оздоровчу роботу встановлено ст. 44 Закону № 1045-XIV.

При цьому відповідно до частини другої ст. 14 Закону України                             від 15 березня 2022 року № 2136-IX «Про організацію трудових відносин в умовах воєнного стану» (зі змінами) (далі – Закон № 2136-IX) на період дії воєнного стану призупиняється дія ст. 44 Закону № 1045-XIV та відповідні норми колективних договорів

Водночас на підставі частини першої ст. 11 Закону № 2136-IX у період дії воєнного стану роботодавець може ініціювати зупинення дії окремих положень колективного договору, які регулюють відносини, визначені цим Законом. Дія таких положень може бути зупинена тільки за взаємною згодою сторін колективного договору у порядку, визначеному цим колективним договором.

Пунктом 133.4 ст. 133 Кодексу встановлено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації               у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Згідно з п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово-будівельні кооперативи;

внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр).

Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (абзац перший п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу).

При цьому, пункт 133.4 ст. 133 Кодексу на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану застосовується з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.

Згідно з п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу до неприбуткових організацій, що відповідають вимогам пункту 133.4 ст. 133 Кодексу і не є платниками податку на прибуток підприємств, можуть бути віднесені, зокрема, професійні спілки, їх об’єднання та організації профспілок.

Професійною спілкою (профспілкою) згідно зі ст. 1 Закону № 1045-XIV є  добровільна неприбуткова громадська організація, що об’єднує громадян, пов'язаних спільними інтересами за родом їх професійної (трудової) діяльності (навчання).

 Відповідно до ст. 14 Закону № 1045-XIV профспілки діють відповідно до законодавства та своїх статутів.

Статути (положення) профспілок приймаються з’їздами, конференціями, установчими або загальними зборами членів профспілки відповідного рівня і  не повинні суперечити законодавству України.

Статут (положення) профспілки повинен містити, зокрема, джерела надходження (формування) коштів профспілки та напрями їх використання.

Як встановлено ст. 34 Закону № 1045-XIV, профспілки, їх об’єднання можуть мати у власності кошти та інше майно, необхідне для здійснення їх статутної діяльності.

Право власності профспілок, їх об'єднань виникає на підставі, зокрема, придбання майна за рахунок членських внесків, інших власних коштів, пожертвувань громадян, підприємств, установ та організацій або на інших підставах, не заборонених законодавством.

Форма Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації затверджена наказом Міністерства фінансів України від 17.06.2016           № 553, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 07.07.2016                       за № 932/29062 (у редакції наказу Міністерства фінансів України                            від 28.04.2017 № 469) (далі – Звіт).

Для цілей податкового обліку доходи, одержані неприбутковими організаціями, відображаються в рядках 1.1 – 1.11 частини І Звіту, а суми видатків (витрат) – у рядках 2.1 – 2.6 частини І Звіту. Форма Звіту передбачає заповнення лише тих показників, які відображають особливості діяльності неприбуткової організації залежно від закону, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації.

Формування доходів та видатків, що відображаються у Звіті, здійснюється за правилами бухгалтерського обліку на підставі належним чином складених первинних документів.

Отже, у загальному порядку у разі отримання первинною організацією профспілки у статусі неприбуткової організації у законодавчо встановленому порядку надходжень від підприємства (роботодавця) у вигляді відрахувань коштів на культурно-масову, фізкультурну і оздоровчу роботу такі надходження можуть бути відображені такою організацією у                             рядку 1.5 «вартість активів (коштів або майна), вартість товарів (робіт, послуг), отриманих для реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами, та/або для здійснення неприбуткової (добродійної) діяльності, передбаченої законом для релігійних організацій» частини І Звіту. 

Водночас виявлення порушень податкового законодавства України за операціями з отримання первинною організацією профспілки у статусі неприбуткової організації надходжень від підприємства (роботодавця) у вигляді відрахувань коштів на культурно-масову, фізкультурну і оздоровчу роботу є предметом податкового контролю шляхом проведення перевірки, а                        не податкового консультування.

У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, встановлених                п. 133.4 ст. 133 Кодексу (з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу), така неприбуткова організація підлягає виключенню з Реєстру з визначенням податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств відповідно до підпунктів 133.4.3 та 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).