Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.06.2026 р. № 3371/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ З УПРАВЛІННЯ АКТИВАМИ «________» (далі – Компанія з управління активами) щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств інститутів спільного інвестування (далі – ІСІ), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України  (далі – Кодекс), у межах компетенції  повідомляє.

Згідно зі зверненням Компанія з управління активами є професійним учасником ринків капіталу та здійснює управління активами ІСІ – корпоративних інвестиційних фондів.

При цьому активи ІСІ серед іншого складаються з об’єктів житлової нерухомості. З метою отримання прибутку від активів ІСІ розглядається проведення операцій з відчуження такої нерухомості з розтермінуванням оплати.

Враховуючи викладене вище, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію із таких запитань:

1. Чи звільняються від оподаткування податком на прибуток підприємств доходи, отримані ІСІ від продажу нерухомості, у тому числі з урахуванням курсової різниці, що виникла внаслідок зміни курсу валют при визначенні ціни в договорі купівлі-продажу як грошового еквіваленту в іноземній валюті, суми, що підлягає сплаті у гривнях за офіційним курсом відповідної валюти на день платежу?

2. Якщо у зобов’язанні (за договором купівлі-продажу) визначена вартість предмету договору як грошовий еквівалент в іноземній валюті і сума, що підлягає сплаті у гривнях, визначається за офіційним курсом відповідної валюти на день платежу, то чи необхідно після здійснення повної оплати укладати додаткову угоду до цього договору з фіксацією фактично оплаченої вартості в гривні для забезпечення можливості включення всієї отриманої суми до доходів ІСІ, що звільняються від оподаткування податком на прибуток підприємств?

 

Щодо запитань 1 та 2     

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Відповідно до п. 5.3 ст. 5 Кодексу інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Перш за все зазначимо, що оскільки відповідно до п.п. 19¹.1.28 п. 19¹.1          ст. 19¹ Кодексу до функцій контролюючих органів належить, зокрема, надання індивідуальних податкових консультацій з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, питання вчинення правочинів суб’єктами господарювання не належать до компетенції ДПС і визначаються нормами законодавства, що регулюють, зокрема, діяльність юридичних осіб у відповідній сфері.

Відповідно до ст. 524 Цивільного кодексу України зобов’язання має бути виражене у грошовій одиниці України – гривні.

Сторони можуть визначити грошовий еквівалент зобов’язання в іноземній валюті.

Правові та організаційні основи створення, діяльності, припинення суб’єктів спільного інвестування, особливості управління активами зазначених суб’єктів визначає Закон України від 05 липня 2012 року № 5080-VI «Про інститути спільного інвестування» (зі змінами) (далі – Закон № 5080), спрямований на забезпечення залучення та ефективного розміщення фінансових ресурсів інвесторів, встановлює вимоги до складу, структури та зберігання таких активів, особливості емісії, обігу, обліку та викупу цінних паперів ІСІ, а також порядок розкриття інформації про їх діяльність.

ІСІ – це корпоративний або пайовий фонд (п. 10 частини першої ст. 1            Закону № 5080).

Корпоративний фонд – юридична особа, яка утворюється у формі акціонерного товариства і провадить виключно діяльність із спільного інвестування (частина перша ст. 8 Закону № 5080).

Відповідно д частини шостої ст. 63 Закону № 5080  у відносинах з третіми особами компанія з управління активами корпоративного фонду повинна діяти від імені та в інтересах такого фонду на підставі договору про управління активами.

Інвестиційною декларацією є документ, що визначає основні напрями та обмеження інвестиційної діяльності ІСІ та є невід’ємною складовою частиною регламенту інституту спільного інвестування, додатком до договору про управління активами корпоративного фонду (п. 7 частини першої ст. 1               Закону № 5080).

Як передбачено п. 11 частини другої ст. 12 Закону № 5080, регламент корпоративного фонду повинен містити відомості, зокрема, про інвестиційну декларацію.

Відповідно до п. 1 частини другої ст. 64 Закону № 5080 компанія з управління активами під час провадження діяльності з управління активами ІСІ не має права, зокрема, набувати за рахунок активів ІСІ майно та цінні папери тих видів, що не передбачені інвестиційною декларацією ІСІ.

При цьому відповідно до підпунктів 59 та 71 п. 4 Положення про Національну комісію з цінних паперів та фондового ринку (далі – Комісія), затвердженого Указом Президента України від 23 листопада 2011 року № 1063/2011 «Про Національну комісію з цінних паперів та фондового ринку»  (зі змінами), питання встановлення вимог щодо складу та структури активів ІСІ, а також за  погодженням із Міністерством фінансів України  особливостей  бухгалтерського обліку ІСІ належать до компетенції Комісії.

Особливості оподаткування податком на прибуток підприємств ІСІ встановлено п. 141.6 ст. 141 Кодексу.

Так, відповідно до положень п.п. 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Кодексу звільняються від оподаткування кошти спільного інвестування, а саме: кошти, внесені засновниками корпоративного фонду, кошти та інші активи, залучені від учасників ІСІ, доходи від здійснення операцій з активами ІСІ, доходи, нараховані за активами ІСІ, та інші доходи від діяльності ІСІ (відсотки за позиками, орендні (лізингові) платежі, роялті тощо).

Для цілей п.п. 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Кодексу під активами ІСІ розуміється сформована (оплачена) за рахунок коштів спільного інвестування сукупність майна, корпоративних прав, нерухомості (в тому числі у вигляді неподільного об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта нерухомості та/або подільного об'єкта незавершеного будівництва), майнових прав, вимог та інших активів, передбачених законами та нормативно-правовими актами Комісії.

Відповідно до п. 1 розділу II Положення про склад та структуру активів інституту спільного інвестування, затвердженого Рішенням Комісії 10.09.2013         № 1753, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01.10.2013 за                      № 1689/24221, зі змінами (далі – Положення), активи ІСІ складаються з грошових коштів, у тому числі в іноземній валюті, на поточних та депозитних рахунках, відкритих у банківських установах, банківських металів, об’єктів нерухомості, цінних паперів, визначених Законом України «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки», цінних паперів іноземних держав та інших іноземних емітентів, корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, майнових прав і вимог, а також деривативних контрактів та інших активів, дозволених законодавством України, з урахуванням обмежень, установлених                  Законом № 5080 безпосередньо для конкретних типів та видів інвестиційних фондів.

ІСІ в своїй діяльності повинні чітко дотримуватись визначених                Законом № 5080 та Положенням вимог щодо складу та структури їх активів.

Слід зауважити, що набутий актив є активом ІСІ за умови одночасного дотримання наступних умов:

набувачем активу є ІСІ;

набуто актив, який не є забороненим для відповідного ІСІ;

набутий актив сформовано (оплачено) коштами спільного інвестування.

Актив, що не відповідає одночасно усім зазначеним критеріям,                        не є активом ІСІ.

Отже, в загальному порядку, якщо доходи, що отримуються ІСІ, класифікуються Комісією відповідно до Закону № 5080 та Положення як кошти спільного інвестування, у тому числі доходи від здійснення операцій із продажу нерухомого майна, грошовий еквівалент зобов’язання за якими визначається в іноземній валюті, що підлягає сплаті у гривні, то зазначені доходи розглядаються як такі, що звільняються від оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з п.п. 141.6.1 п.141.6 ст. 141 Кодексу. 

Водночас питання порядку проведення та документального підтвердження операцій ІСІ з продажу нерухомого майна, грошовий еквівалент зобов’язання за якими визначається в іноземній валюті, що підлягає сплаті у гривні, віднесення такого майна до активів ІСІ, а отриманих доходів до коштів спільного інвестування належать до компетенції Комісії.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).