Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ПОЛТАВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.06.2026 р. № 3372/ІПК/16-31-04-01-05

Головне управління ДПС у Полтавській області за результатами розгляду звернення ТОВ «______» (далі – Товариство) щодо заповнення податкової декларації з податку на прибуток підприємств, та керуючись статтею 52 глави 3 роздiлу II Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Згідно з умовами звернення Товариство є товарною біржею, професійним учасником організованих товарних ринків та забезпечує організаційні, технологічні, правові та інші, умови для функціонування і розвитку ринків біржової торгівлі в Україні. Основний вид економічної діяльності Товариства у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб  -  підприємців та громадських формувань відповідає діяльності товарної біржі, а саме Дiяльнiсть посередникiв у торгiвлi деревиною, будiвельними матерiалами та санiтарно-технiчними виробами. Товариство розглядає операції з облігаціями внутрішньої державної позики України як елемент казначейського управління власними тимчасово вільними коштами, а не як окремий основний вид господарської діяльності.

Товариство, зокрема, планує здійснювати придбання військових облігацій внутрішньої державної позики України, які є різновидом облігацій внутрішньої державної позики України, що розміщуються державою в умовах воєнного стану з метою залучення коштів до Державного бюджету України для забезпечення фінансових потреб держави, у тому числі оборонних та соціальних потреб. Товариство розглядає придбання військових облігацій внутрішньої державної позики України як консервативний інструмент управління власного ліквідністю, фінансовою стійкістю та ризиками, а також як інструмент підтримки держави в умовах воєнного стану, а не як зміну основної господарської діяльності Товариства як товарної біржі.

Водночас у певному звітному періоді дохід, фінансовий результат або інший економічний ефект від операцій з облігаціями внутрішньої державної позики України може бути суттєвим та потенційно перевищувати дохід або фінансовий результат від окремих операційних напрямів основного виду діяльності Товариства.

Враховуючи викладене вище, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Який код виду економічної діяльності Товариство зобов'язане зазначати при заповненні поля 5 «Код виду економічної діяльності (КВЕД)» Податкової декларації з податку на прибуток підприємств Товариство, а саме чи є таким кодом - основний код виду економічної діяльності, який зазначений у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань на дату подання такої декларації та який відповідає основній діяльності Товариства як товарної біржі, незалежно від розміру та/або частки доходів від операцій з облігаціями внутрішньої державної позики України у відповідному звітному (податковому) періоді?
2. Чи змінюється порядок заповнення поля 5 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств у разі, якщо у відповідному звітному періоді сукупний дохід або позитивний фінансовий результат, або інший економічний ефект від операцій з облігаціями внутрішньої державної позики України, що здійснюються Товариством за рахунок власних тимчасово вільних коштів, є суттєвим або перевищує дохід/фінансовий результат від окремих напрямів основної операційної діяльності Товариства, при тому що основний вид економічної діяльності Товариства за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань залишається незмінним?
3. Чи виникає у Товариства для цілей податкового обліку та заповнення Податкової декларації з податку на прибуток підприємств обов’язок зазначати інший код виду економічної діяльності або змінювати основний код виду економічної діяльності виключно у зв’язку з тим, що Товариство отримує суттєвий дохід або фінансовий результат від операцій з облігаціями внутрішньої державної позики України, якщо такі операції здійснюються за рахунок власних тимчасово вільних коштів і не змінюють основної діяльності Товариства як товарної біржі?
4. Чи вірно Товариство розуміє, що операції з придбання та погашення облігацій внутрішньої державної позики України, здійснені за рахунок власних коштів Товариства, враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування та об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за правилами бухгалтерського обліку, без окремого відображення таких операцій у додатку ЦП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств?
5. Чи вірно Товариство розуміє, що у разі продажу або іншого відчуження облігацій внутрішньої державної позики України відповідні операції підлягають відображенню у додатку ЦП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, а саме: дохід від продажу або іншого відчуження — у відповідних рядках додатка ЦП, витрати пов’язані з придбанням таких цінних паперів у відповідних рядках додатка ЦП, витрати, пов’язані з придбанням таких цінних паперів у відповідних рядках додатка ЦП, а фінансовий результат  - у порядку, передбаченому Кодексом?
6. Чи впливає отримання Товариством купонного (процентного) доходу, дисконту, доходу від погашення або отримання позитивного фінансового результату від продажу облігацій внутрішньої державної позики України на визначення коду виду економічної діяльності, який зазначається у полі 5 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств?
7. Чи можуть операції Товариства з придбання, утримання, погашення та/або продажу облігацій внутрішньої державної позики України, які здійснюються виключно за рахунок власних тимчасово вільних коштів і не передбачають надання послуг третім особам, розглядатися для цілей податкового обліку як операції з управління власного ліквідністю, що не змінюють основного коду виду економічної діяльності при заповненні Податкової декларації з податку на прибуток підприємств?
8. Чи є операції з придбання, утримання, погашення та/або продажу облігацій внутрішньої державної позики України, у тому числі військових облігацій внутрішньої державної позики України, які здійснюються Товариством виключно за рахунок власних тимчасово вільних коштів, за своєю сутністю операціями РЕПО лише з підстав того, що такі операції можуть мати короткостроковий характер та/або продаж відповідних облігацій здійснюється тому самому банку, у якого вони були, придбані, за умов що між Товариством і таким банком не укладався договір РЕПО, не існує попередньої домовленості або взаємного зобов’язання щодо зворотного продажу/викупу відповідних цінних паперів, а кожна операція з придбання та продажу оформлюється як окрема самостійна операція купівлі-продажу цінних паперів?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в пункті 1.1 статті 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені ПКУ.

Частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року                    № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»                           передбачено, що податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 розділу ІІ Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу І Кодексу.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу, опису питання і фактичних обставин, що наявні в зверненні ГУ ДПС у Полтавській області повідомляє.

 

Щодо питання 1, 2, 3, 6

 

  Класифікація видів економічної діяльності (далі – КВЕД) – це статистичний інструмент для впорядкування економічної інформації. КВЕД затверджена наказом Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 11.10.2010 № 457 зі змінами та доповненнями (далі – КВЕД ДК 009:2010). Отже, для правильного визначення виду діяльності за кодом виду економічної діяльності платнику слід звернутись до органів державної статистики.

При заповненні Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 зі змінами та доповненнями, у полі 5 «Код виду економічної діяльності (КВЕД)» зазначається код основного виду економічної діяльності, присвоєний платнику податків згідно з Національним класифікатором України видів економічної діяльності на момент подання такої декларації.

Підпунктом 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу встановлено, що об’єктом оподаткування податком на  прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

З урахуванням зазначеного, формування доходів та витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування за звітний податковий період, здійснюється виходячи з національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності на підставі первинних документів.

Згідно абзацу 19 розділу 4 КВЕД ДК 009:2010 основний вид економічної діяльності - це вид діяльності суб'єкта, на який припадає найбільший внесок у валову додану вартість (або інший визначений критерій).

Зазначення виду економічної діяльності є обов’язковим реквізитом для відображення в податкової декларації з податку на прибуток підприємства (інших податкових деклараціях) відповідно до п. п. 48.4 ст. 48 Кодексу.

 

 

 

Щодо питання 4, 5

 

Відповідно до підпункту 14.1.44¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу державні цінні папери – облігації внутрішніх і зовнішніх державних позик та казначейські зобов’язання України, розміщені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом.

Згідно з частиною третьою ст. 16 Закону України від 23 лютого 2006 року № 3480-ІV «Про ринки капіталу та організовані товарні ринки» у редакції Закону України від 19 червня 2020 року № 738-ІХ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо спрощення залучення інвестицій та запровадження нових фінансових інструментів» зі змінами та доповненнями облігації внутрішньої державної позики України (далі – ОВДП) – цінні папери, що розміщуються виключно на внутрішніх ринках капіталу і підтверджують зобов’язання України щодо відшкодування пред’явникам цих облігацій їхньої номінальної вартості з виплатою доходу відповідно до умов розміщення облігацій. Номінальна вартість ОВДП може бути визначена в іноземній валюті.

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу (підпункт 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу).

Різниці щодо операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів встановлено пунктом 141.2 статті 141 Кодексу.

Відповідно до підпункту 141.2.1 пункту 141.2 статті 141 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема, на суму від’ємного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Підпунктом 141.2.2 пункту 141.2 статті 141 Кодексу передбачено, що фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму позитивного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Платники податку окремо визначають загальний фінансовий результат за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів звітного періоду відповідно до національних або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 141.2.3 пункту 141.2 статті 141 Кодексу).

Якщо за результатами звітного періоду отримано від’ємний загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (загальна сума збитків від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів з урахуванням суми від’ємного фінансового результату від таких операцій та/або від’ємного загального результату переоцінки цінних паперів, не врахованих у попередніх податкових (звітних) періодах, перевищує загальну суму прибутків від таких операцій), сума такого від’ємного значення загального фінансового результату за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів зменшує загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів наступних податкових (звітних) періодів, що наступають за податковим (звітним) періодом виникнення зазначеного від’ємного значення фінансового результату (підпункт 141.2.4 пункту 141.2 статті 141 Кодексу).

Якщо за результатами звітного періоду платником податку отримано позитивний загальний фінансовий результат від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (загальна сума прибутків від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів перевищує загальну суму збитків від таких операцій з урахуванням суми від’ємного фінансового результату від таких операцій та/або від’ємного загального результату переоцінки цінних паперів, не врахованих у попередніх податкових (звітних) періодах), сума позитивного загального фінансового результату від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів збільшує фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду платника податку (підпункт 141.2.5 пункту 141.2 статті 141 Кодексу).

Водночас, положення пункту 141.2 статті 141 Кодексу не поширюються, зокрема, на операції платників податку з розміщення, погашення, викупу та наступного продажу, конвертації цінних паперів власного випуску, а також векселедавців, заставодавців та інших осіб, що видали неемісійний цінний папір, під час видачі та погашення таких цінних паперів (підпункт 1 підпункту 141.2.6 пункту 141.2 статті 141 Кодексу).

У додатку ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 зі змінами та доповненнями (далі – Додаток ЦП), дохід від продажу та інших способів відчуження цінних паперів, зокрема, ОВДП, відображається у рядку 01.3 та у складі рядка 01. Витрати, пов’язані з придбанням цінних паперів, зокрема, ОВДП, відображаються у рядку 02.3 та у складі рядка 02 Додатку ЦП.
 Фінансовий результат від продажу та інших способів відчуження цінних паперів відображається у рядку 4.1.4 РІ Додатку ЦП. Позитивне значення рядка 4.1.4 РІ Додатку ЦП переноситься до рядка 4.1.4 ЦП додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.

Таким чином, операції з продажу ОВДП відображаються платником податку на прибуток у Додатку ЦП.

За операціями з придбання та погашення ОВДП положеннями ПКУ не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування і тому такі операції не підлягають відображенню у Додатку ЦП. Операції з придбання та погашення ОВДП відображаються при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку.

 

 

Щодо питання 7, 8

 

При підготовці індивідуальної податкової консультації на звернення платника податку контролюючий орган не здійснює аналіз господарської діяльності платника податку та не визначає її сутність.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", зі змінами).

Отже, питання бухгалтерського обліку Товариством з придбання та продажу  цінних паперів належать до компетенції Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II Кодексу).