Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.06.2026 р. № 3380/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань заповнення Звіту про контрольовані операції (далі – Звіт) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що він є платником податку на прибуток на загальних умовах і у своїй господарській діяльності займається експортом готової продукції (килими) та імпортом сировини і послуг, необхідних для виготовлення килимів. В кінці 2024 року ним здійснено експорт продукції, але нерезидент повернув частину товару та було оформлено МДЕ як реімпорт, але вже в 2025 році.

На думку платника податків, у Звіті про контрольовані операції за 2024 рік, в якому відображено повний обсяг експортної операції,  яка фактично здійснена у 2024 році, виходячи з ціни на дату переходу права власності на товар, підстав для коригування такого звіту через подальший реімпорт у наступному 2025 році немає.

Повернення товару (реімпорт) у 2025 році, платник податків вважає окремою господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення, оскільки відповідно до підпункту 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу контрольованими є всі операції, які  можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток, у тому числі коригування та повернення товарів. У бухгалтерському обліку така операція була відображена платником податків через субрахунок 704 «Вирахування з доходу» і у Звіт про фінансові результати віднесено суму, що відповідає різниці між рахунком 701 «Дохід від реалізації готової продукції» та 704 «Вирахування з доходу».

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації полягає у необхідності роз’яснення щодо порядку заповнення Звіту у ситуації, коли експорт і повернення частини товару здійснювалось у різних звітних календарних роках.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. У Звіті про контрольовані операції за 2025 рік повернення товару відображається окремим рядком у додатку «Відомості про особу, що здійснює контрольовані операції» у графі «Загальна вартість операції» вартість поверненого товару зазначається зі знаком «мінус»? Щоб зійшовся обсяг доходу зі звітом про фінансові результати по даному контрагенту за 2025 рік?
2. Якщо реімпорт не можна показувати у Звіті зі знаком «мінус», то яким саме чином заповнити рядок додатку «Відомості про особу, що здійснює контрольовані операції» у графі «Загальна вартість операції» вартість поверненого товару? І за якими кодами по колонках, щоб не було заниження обсягу операцій по даному контрагенту за 2025 рік?

 

Щодо питань 1 – 2

Господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення відповідно до підпункту 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо.

Підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 розділу ІІІ Кодексу визначено, що об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (пункт 44.2. статті 44 розділу ІІ Кодексу).

Підпунктом 39.4.2.1 підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу I Кодексу визначено, що у Звіті зазначається інформація про всі контрольовані операції, здійснені платником податків у звітному періоді.

Форма та Порядок складання Звіту затверджені наказом Міністерства фінансів України від 18.01.2016 № 8, зі змінами (далі – Порядок № 8).

Відповідно до пункту 5 розділу ІІІ Порядку у графі 5 «Загальна сума контрольованих операцій з контрагентом (всього) (грн)» основної частини Звіту «Загальні відомості про контрольовані операції» зазначається вартісний показник загальної суми контрольованих операцій платника податків з кожним контрагентом протягом звітного періоду згідно з даними бухгалтерського обліку платника.

У підсумковому рядку «Разом» графи 5 зазначається загальна сума контрольованих операцій платника податків з нерезидентами – сторонами контрольованих операцій.

Згідно з пунктом 24 розділу ІV  Порядку № 8, у графі 20 додатка до Звіту «Відомості про контрольовані операції» зазначається загальна вартість контрольованої операції (за вирахуванням непрямих податків) у гривнях, за якою відповідна операція відображена в бухгалтерському обліку платника податку.

У підсумковому рядку «Разом» графи 20 зазначається загальна сума контрольованих операцій платника податків з контрагентом, яка повинна дорівнювати показнику загальної суми контрольованих операцій платника податків з контрагентом у таблиці «Загальні відомості про контрольовані операції» основної частини Звіту у рядку відповідного контрагента.

Враховуючи зазначене, у Звіті за підсумками 2025 року має бути зазначена інформація про всі контрольовані операції, здійснені платником податків у звітному 2025 році. Тоді як детальну інформацію щодо повернення товару платник податків може відобразити у доповненні до Звіту.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).