Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.06.2026 р. № 3387/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що фізичною особою – підприємцем отримано акт Головного управління ДПС у (…) про результати документальної планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період (…), дотримання законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування за період (…).

Платник податків має намір скористатися, передбаченим підпунктом 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, щодо скасування штрафних санкцій за умови сплати податкового зобов’язання протягом 30 календарних днів, оскільки погоджується із частиною виявлених порушень та частиною нарахованих сум податкових зобов’язань.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи підлягають скасуванню штрафні (фінансові) санкції та чи припиняється нарахування пені пропорційно до тієї частин податкового зобов’язання, яка була самостійно сплачена платником податків протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання податкового повідомлення рішення відповідно до підпункту 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, якщо платник податків не згодний з іншою частиною зобов’язання за цим же податковим повідомленням-рішенням та не сплачує його?

2. Чи вважається узгодженою (у розумінні підпункту 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу) та чи підлягає надалі адміністративному або судовому оскарженню та частина податкового зобов’язання за податковим повідомленням-рішенням, яка не була сплачена платником у 30-денний строк?

3. Яким чином здійснюється нарахування штрафних санкцій та пені на ту частину податкового зобов’язання, яка залишилася несплаченою після спливу 30-денного строку, у разі якщо інша частина зобов’язання за цим же податковим повідомленням-рішенням була сплачена вчасно?

4. Який алгоритм відображення в інтегрованій картці платника часткової сплати податкового зобов’язання за підпунктом 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу для забезпечення автоматичного скасування відповідної частини штрафних санкцій?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, у підпункті 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу встановлено, що тимчасово, на період з 01.08.2023 до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, у разі сплати платником податків протягом 30 календарних днів із дня, наступного за днем отримання податкового повідомлення-рішення, суми податкового зобов’язання, нарахованого за результатами документальних перевірок, які були відновлені або розпочаті з 01.08.2023 та завершені до дня припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, штрафні (фінансові) санкції (штрафи), нараховані на суму такого податкового зобов’язання, вважаються скасованими, а пеня не нараховується.

Сума грошового зобов’язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні, вважається неузгодженою до моменту повної сплати податкового зобов’язання, визначеного в такому податковому повідомленні-рішенні, але не пізніше ніж протягом 30 календарних днів із дня, наступного за днем отримання платником податків такого податкового повідомлення-рішення.

Сума податкового зобов’язання, сплаченого у порядку, передбаченому у підпункті 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ⅩⅩ «Перехідні положення» Кодексу, не підлягає оскарженню.

Норми статей 56 та 57 Кодексу застосовуються з урахуванням строків, визначених у підпункті 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ⅩⅩ «Перехідні положення» Кодексу.

Щодо питань першого - четвертого

Підпунктом 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу встановлено особливий порядок звільнення платників податків від відповідальності у вигляді штрафних (фінансових) санкцій та пені за умови належного виконання податкового обов’язку у визначені строки.

Так, для реалізації платником податків приписів, визначених у підпункті 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, передбачена умова повної сплати платником податків суми податкового зобов’язання, нарахованого за результатами документальних перевірок та визначеного в такому податковому повідомленні-рішенні, протягом 30 календарних днів із дня, наступного за днем отримання податкового повідомлення-рішення.

Тобто, підпадати під дію підпункту 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу можуть виключно суми податкового зобов’язання, штрафні (фінансові) санкції (штрафи), нараховані на суму такого податкового зобов’язання, визначені у податкових повідомленнях-рішеннях.

Кодексом не передбачено часткове звільнення платника податків від відповідальності у вигляді штрафних (фінансових) санкцій та пені за умови часткової сплати суми податкового зобов’язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні у визначені у підпункті 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу строки.

В абзацах другому та третьому підпункту 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу однозначно визначено, що сума грошового зобов’язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні, вважається неузгодженою до моменту повної сплати податкового зобов’язання, визначеного в такому податковому повідомленні-рішенні, але не пізніше ніж протягом 30 календарних днів із дня, наступного за днем отримання платником податків такого податкового повідомлення-рішення.

Сума податкового зобов’язання, сплаченого у порядку, передбаченому у підпункті 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ⅩⅩ «Перехідні положення» Кодексу, не підлягає оскарженню.

Отже, умовою скасування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів), нарахованих на суму податкового зобов’язання та не нарахування пені є повна сплата платником податків податкового зобов’язання, визначеного в такому податковому повідомленні-рішенні, але не пізніше ніж протягом 30 календарних днів із дня, наступного за днем отримання платником податків податкового повідомлення-рішення. При цьому сума податкового зобов’язання, сплаченого у порядку, передбаченому у підпункті 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ⅩⅩ «Перехідні положення» Кодексу, не підлягає оскарженню.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.