Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.06.2026 р. № 3389/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (    ) щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є власником земельних ділянок сільськогосподарського призначення (для ведення товарного сільськогосподарського виробництва).

В 2026 році планує внести до статутного капіталу одної юридичної особи належні йому на праві приватної власності земельні ділянки сільськогосподарського призначення (для ведення товарного сільськогосподарського виробництва), в результаті чого, він стане засновником (учасником) юридичної особи у формі товариства з обмеженою відповідальністю, тобто фактично відбудеться обмін належних йому земельних ділянок на корпоративні права юридичної особи.

Загальна кількість земельних ділянок, які він планує внести до статутного капіталу юридичної особи становить – тридцять одна.

Грошова оцінка земельних ділянок, які він планує внести до статутного капіталу юридичної особи буде дорівнювати вартості придбання цих земельних ділянок.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з питань:

1. Чи буде поширюватись на зазначену операцію норма п.п. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 Кодексу щодо не включення до оподатковуваного доходу фізичної особи вартості майнового внеску до статутного капіталу юридичної особи?

2. Чи виникає у платника податків - фізичної особи, у разі внесення земельних ділянок до статутного капіталу юридичної особи, оподатковуваний дохід за правилами ст. 172 Кодексу, як у випадку відчуження (продажу) нерухомого майна, або така операція не прирівнюється до продажу для цілей оподаткування?

Щодо першого - другого питань

Правовий статус товариств з обмеженою відповідальністю та товариств з додатковою відповідальністю, порядок їх створення, діяльності та припинення, права та обов’язки їх учасників визначено Законом України від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далі – Закон № 2275).

Згідно зі ст. 12 Закону № 2275 розмір статутного капіталу товариства складається з номінальної вартості часток його учасників, виражених у національній валюті України.

Розмір частки учасника товариства у статутному капіталі товариства може додатково визначатися у відсотках. Розмір частки учасника товариства у відсотках повинен відповідати співвідношенню номінальної вартості його частки та статутного капіталу товариства.

Відповідно до ст. 13 Закону № 2275 вкладом учасника товариства можуть бути гроші, цінні папери, інше майно, якщо інше не встановлено законом.

Вклад у негрошовій формі повинен мати грошову оцінку, що затверджується одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь всі учасники товариства.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом ІV Кодексу.

Відповідно до п. 162.1 ст. 162 Кодексу платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу визначено перелік доходів, які не включаються до розрахунку місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, сума майнового та немайнового внеску платника податку до статутного капіталу юридичної особи – емітента корпоративних прав, в обмін на такі корпоративні права (п.п. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Крім того, п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, пп. 3 і 4                        п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Таким чином, дохід у вигляді суми майнового внеску (земельних                 ділянок сільськогосподарського призначення (для ведення товарного сільськогосподарського виробництва) платника податку – фізичної особи до статутного капіталу юридичної особи – резидента в обмін на корпоративні права не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, а отже не є об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором. При цьому на зазначений дохід не поширюються норми п. 164.2 ст. 164 та ст. 172 Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.