Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.06.2026 р. № 3403/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, Благодійний фонд планує надавати нецільову грошову благодійну допомогу фізичним особам, які постраждали внаслідок збройної агресії російської федерації проти України.

Враховуючи зазначене, Благодійний фонд просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи правильно Благодійний фонд розуміє, що положення п.п. «в»
п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 Кодексу поширюються на операції з надання благодійної допомоги у грошовій формі фізичним особам, які постраждали внаслідок збройної агресії російської федерації проти України у період дії правового режиму воєнного стану, у тому числі у випадку, коли така допомога не має цільового призначення та не супроводжується контролем за напрямком її використання?     

2. Чи вірно Благодійний фонд розуміє, що п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 Кодексу застосовується до допомоги, яка надається як в грошовій так і в негрошовій формі?     

3. Чи вірно Благодійний фонд розуміє, що благодійна допомога у грошовій формі, яка надається особам, зазначеним в п.п. «в» п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 Кодексу, не включається до оподатковуваного доходу отримувача та не підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором?      

4. Чи вірно Благодійний фонд розуміє, що умова абзацу шостого  п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 Кодексу щодо переліку цілей, який визначається Кабінетом Міністрів України (далі – КМУ), стосується виключно благодійної допомоги, яка надається у формі іншій, ніж грошові кошти, і не застосовується до благодійної допомоги у грошовій формі, на яку поширюється основний текст підпункту «в» п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 Кодексу та абзац п’ятий підпункту «в» п.п. 170.7.2
п. 170.7 ст. 170 Кодексу? Іншими словами, чи є дотримання переліку цілей, визначеного КМУ, обов’язковою умовою звільнення від оподаткування грошової нецільової благодійної допомоги, що надається постраждалим особам відповідно до підпункту «в» п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 Кодексу?  

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, визначено ст. 165 Кодексу.

Так, відповідно до п.п. «в» п.п. 165.1.4 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається сума виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що здійснюються з урахуванням п. 170.7 ст. 170 Кодексу іншими неприбутковими організаціями (крім кредитних спілок та інших небанківських фінансових установ) та благодійними фондами України, статус яких визначається відповідно до закону, на користь отримувачів таких виплат, крім будь-яких виплат або відшкодувань членам керівних органів таких організацій або фондів та пов'язаним з ними фізичним особам.

Крім того, п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4
п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Порядок оподаткування благодійної допомоги встановлено п. 170.7 ст. 170 Кодексу.

Відповідно до п.п. 170.7.1 п. 170.7 ст. 170 Кодексу не оподатковується та не включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку благодійна, у тому числі гуманітарна допомога (далі – благодійна допомога), яка надходить на його користь у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги) та відповідає вимогам, визначеним п. 170.7 ст. 170 Кодексу.

Для цілей оподаткування благодійна допомога поділяється на цільову та нецільову.

Цільовою є благодійна допомога, що надається під визначені умови та напрями її витрачання, а нецільовою вважається допомога, яка надається без встановлення таких умов або напрямів.

Згідно з п.п. «в» п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 Кодексу не включається до оподатковуваного доходу цільова або нецільова благодійна допомога, що надається платнику податку, який постраждав внаслідок збройної агресії Російської Федерації у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану.

Благодійна допомога, що надається на зазначені цілі, повинна розподілятися через державний чи місцевий бюджет або через благодійні організації, Товариство Червоного Хреста України, внесені до Реєстру неприбуткових організацій та установ.

Дія цього підпункту поширюється на благодійну допомогу, яка надається у формі іншій, ніж грошові кошти, на відновлення втраченого майна, на житлові, соціальні і побутові потреби та на інші потреби згідно з переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «б» п.п. 170.7.8
п. 170.7 ст. 170 Кодексу (абзац шостий п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 Кодексу).

Порядок підтвердження статусу осіб, які постраждали внаслідок збройної агресії Російської Федерації проти України у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, з метою невключення до оподатковуваного доходу фізичних осіб – платників податку доходів, отриманих у вигляді цільової або нецільової благодійної допомоги, визначається Кабінетом Міністрів України.

Разом з тим згідно з п. 26 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, починаючи з дати введення в Україні воєнного стану, що введений Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України
від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», до його припинення або скасування положення п.п. «в» п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 Кодексу застосовуються з урахуванням такої особливості: до прийняття Кабінетом Міністрів України порядку підтвердження статусу осіб, які постраждали внаслідок збройної агресії Російської Федерації проти України у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, з метою не включення до оподатковуваного доходу фізичних осіб – платників податку доходів, отриманих у вигляді цільової або нецільової благодійної допомоги, статус таких осіб визначається самостійно надавачами цільової або нецільової благодійної допомоги.

Таким чином, благодійна допомога (цільової або нецільової благодійної допомоги), яка надається Благодійним фондом на користь фізичних осіб, зазначених у п.п. «в» п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 Кодексу, звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором за умови, що такі особи підтверджують свій статус. При цьому благодійник самостійно визначає статус вказаних осіб.

Для підтвердження статусу зазначених осіб надаються, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують місце реєстрації на території, де проводяться (проводилися) бойові дії згідно із затвердженим Переліком територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, довідка внутрішньо переміщеної особи, якщо особи вимушено покинули місце проживання, посвідчення учасника бойових дій тощо.

Враховуючи вищезазначене, допомога, яка надається особам, зазначеним у п.п. «в» п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 Кодексу, може надаватися як у грошовій так і у негрошовій формі, і не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором за умови підтвердження зазначеними особами статусу особи, яка постраждала внаслідок збройної агресії Російської Федерації проти України у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану. При цьому Фонд самостійно визначає порядок підтвердження статусу вказаними особами.

Одночасно зауважуємо, що саме положення абзацу шостого п.п. 170.7.2
п. 170.7 ст. 170 Кодексу поширюються на п.п. «б» п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодексу, тобто благодійна допомога, яка надається у формі іншій, ніж грошові кошти, на відновлення втраченого майна, на житлові, соціальні і побутові потреби та на інші потреби згідно з переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, може бути розподілена  через державний чи місцевий бюджет або через благодійні організації, Товариство Червоного Хреста України, внесені до Реєстру неприбуткових організацій та установ.

Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо оподаткування доходів, отриманих від операцій з надання благодійної допомоги, можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

.