Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 12.06.2026 р. № 3407/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) (далі – Військова частина) (…) щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що на виконання судових рішень здійснює нарахування та виплату недоотриманого грошового забезпечення на користь фізичних осіб, які на момент фактичної виплати мають наступний статус:

особа продовжує військову службу;

особа втратила статус військовослужбовця.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

1. В частині нарахування військового збору:

1.1. Яку ставку військового збору слід застосовувати до сум грошового забезпечення, нарахування якого здійснено на виконання рішення суду, при умові, що нарахування здійснено за попередні періоди проходження військової служби особи, яка станом на дату виплати має статус «військовослужбовець» та проходить військову службу у військовій частині (установі, організації), яка здійснює виконання судового рішення?

1.2. Яку ставку військового збору слід застосовувати до сум грошового забезпечення, нарахування якого здійснено на виконання рішення суду, при умові, що нарахування здійснено за попередні періоди проходження військової служби особи, яка станом на дату виплати має статус «військовослужбовець» та не проходить військову службу у військовій частині (установі, організації), яка здійснює виконання судового рішення (переведений до іншої військової частини (установи, організації))?

1.3. Яку ставку військового збору слід застосовувати до сум грошового забезпечення, нарахування якого здійснено на виконання рішення суду, при умові, що нарахування здійснено за попередні періоди проходження військової служби особи, яка станом на дату виплати втратила статус «військовослужбовець»?

2. В частині нарахування та компенсації податку на доходи фізичних осіб:

2.1. Яку ставку податку на доходи фізичних осіб слід застосовувати до сум грошового забезпечення, нарахування якого здійснено на виконання рішення суду, при умові, що нарахування здійснено за попередні періоди проходження військової служби особи, яка станом на дату виплати має статус «військовослужбовець» та проходить військову службу у військовій частині (установі, організації), яка здійснює виконання судового рішення?

2.2. Яку ставку податку на доходи фізичних осіб слід застосовувати до сум грошового забезпечення, нарахування якого здійснено на виконання рішення суду, при умові, що нарахування здійснено за попередні періоди проходження військової служби особи, яка станом на дату виплати має статус «військовослужбовець» та не проходить військову службу у військовій частині (установі, організації), яка здійснює виконання судового рішення (переведений до іншої військової частини (установи, організації))?

2.3. Яку ставку податку на доходи фізичних осіб слід застосовувати до сум грошового забезпечення, нарахування якого здійснено на виконання рішення суду, при умові, що нарахування здійснено за попередні періоди проходження військової служби особи, яка станом на дату виплати втратила статус «військовослужбовець»?

2.4. Яку ставку податку на доходи фізичних осіб слід застосовувати до нарахованих сум за рішенням суду, які носять компенсаційний характер (компенсація втрати частини доходів, середній заробіток, грошова компенсація за не отримане належне речове майно, компенсація за невикористану відпустку) при умові, що особа на дату виплати має статус «військовослужбовець»?

2.5. Яку ставку податку на доходи фізичних осіб слід застосовувати до нарахованих сум за рішенням суду, які носять компенсаційний характер (компенсація втрати частини доходів, середній заробіток, грошова компенсація за не отримане належне речове майно, компенсація за невикористану відпустку) при умові, що особа на дату виплати втратила статус «військовослужбовець»?

2.6. Чи здійснюється компенсація податку на доходи фізичних осіб, наведених у питаннях 2.1, 2.2, 2.3, 2.4?

3. В частині нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок):

3.1. Який розмір єдиного внеску слід застосовувати до сум грошового забезпечення, нарахування якого здійснено на виконання рішення суду, при умові, що нарахування здійснено за попередні періоди проходження військової служби особи, яка станом на дату виплати має статус «військовослужбовець»?

3.2. Який розмір єдиного внеску слід застосовувати до сум грошового забезпечення, нарахування якого здійснено на виконання рішення суду, при умові, що нарахування здійснено за попередні періоди проходження військової служби особи, яка станом на дату виплати втратила статус «військовослужбовець»?

4. В частині відображення, отриманих доходів за рішенням суду у податковій звітності:

4.1. За якою ознакою доходу необхідно відобразити у Додатку 4 ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами, суми, виплачені згідно з рішенням суду, при умові, що нарахування здійснено за попередні періоди проходження військової служби особи, яка станом на дату виплати має статус «військовослужбовець» та проходить військову службу у військовій частині (установі, організації), яка здійснює виконання судового рішення?

4.2. За якою ознакою доходу необхідно відобразити у Додатку 4 ДФ до Розрахунку суми, виплачені згідно з рішенням суду, при умові, що нарахування здійснено за попередні періоди проходження військової служби особи, яка станом на дату виплати має статус «військовослужбовець» та не проходить військову службу у військовій частині (установі, організації), яка здійснює виконання судового рішення (переведений до іншої військової частини (установи, організації))?

4.3. За якою ознакою доходу необхідно відобразити у Додатку 4 ДФ до Розрахунку суми, виплачені згідно з рішенням суду, при умові, що нарахування здійснено за попередні періоди проходження військової служби особи, яка станом на дату виплати втратила статус «військовослужбовець»?

4.4. Як саме відображати у Додатку 1 до Розрахунку суми, виплачені згідно з рішенням суду, при умові наявності періоду, за який здійснюється виплата. Тобто, чи відображається нарахований дохід помісячно за вказані періоди судового рішення, чи вносяться зміни до раніше поданих звітів та яка зазначається категорія застрахованої особи за умови нарахування єдиного внеску?

Згідно з пунктом 2 статті 9 Закону України від 20 грудня 1991 року
№ 2011-XІІ «Про соціальний і правовий захист військовослужбовців та членів їх сімей» до складу грошового забезпечення входять: посадовий оклад, оклад за військовим званням; щомісячні додаткові види грошового забезпечення (підвищення посадового окладу, надбавки, доплати, винагороди, які мають постійний характер, премія); одноразові додаткові види грошового забезпечення.

Складові грошового забезпечення військовослужбовців, осіб рядового і начальницького складу визначені постановою Кабінету Міністрів України
від 30 cерпня 2017 року № 704 «Про грошове забезпечення військовослужбовців, осіб рядового і начальницького складу та деяких інших осіб» (далі – Постанова № 704).

Перелік додаткових видів грошового забезпечення військовослужбовців, осіб рядового і начальницького складу визначений у додатку 15 до Постанови № 704. При цьому суми індексації грошового забезпечення військовослужбовців не віднесені до зазначеного переліку.

Статтею 129¹ Конституції України встановлено, що суд ухвалює рішення іменем України. Судове рішення є обов’язковим до виконання.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов’язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до підпункту 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 якого об’єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Відповідно до підпункту 1.7 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у
підпункті 165.1.36 пункту 165.1 статті 165, підпунктах 3 і 4 пункту 170.13¹ статті 170 Кодексу та пункту 14 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Водночас пунктом 164.2 статті 164 Кодексу визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включаються, зокрема, інші доходи, крім зазначених у статті 165 Кодексу (підпункт 164.2.20 пункту 164.2 статті 164 Кодексу).

Згідно з пунктом 167.1 статті 167 Кодексу ставка податку становить
18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 – 167.5
статті 167 Кодексу).

Відповідно до пункту 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Платниками військового збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені статтею 163 Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема:

для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 4 підпункту 1.3
пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу
(підпункт 1 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу);

для військовослужбовців та працівників Збройних Сил України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Головного управління розвідки Міністерства оборони України, Національної гвардії України, Державної прикордонної служби України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації України, Державної спеціальної служби транспорту України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань - 1,5 відсотка з доходу, одержаного у вигляді грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, які здійснюються відповідно до законодавства України (за винятком доходів, які звільняються від оподаткування військовим збором відповідно до підпункту 1.7 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу) (підпункт 4 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Відповідно до частини дев’ятої статті 1 Закону України від 25 березня
1992 року № 2232-XII «Про військовий обов’язок і військову службу» військовослужбовці – це особи, які проходять військову службу.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому статтею 168 Кодексу та підпунктом 1.4 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Податковий агент, поняття якого наведено у підпункті 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену підпунктом 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (підпункт 168.1.1 пункту 168.1 статті 168 Кодексу та підпункту 1.4 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Разом з тим пунктом 168.5 статті 168 Кодексу передбачено, що суми податку на доходи фізичних осіб, що утримуються з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями, поліцейськими, особами рядового і начальницького складу Державної кримінально-виконавчої служби України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, державної пожежної охорони, органів і підрозділів цивільного захисту, податкової міліції, а також визначених Законом України від 20 грудня 1991 року № 2011-XII «Про соціальний і правовий захист військовослужбовців та членів їх сімей» членами сім’ї, батьками, утриманцями загиблого (померлого) військовослужбовця, у зв’язку з виконанням обов’язків під час проходження служби, спрямовуються виключно на виплату рівноцінної та повної компенсації втрат доходів цієї категорії громадян.

При цьому постановою Кабінету Міністрів України від 15 січня 2004 року № 44 затверджено Порядок виплати щомісячної грошової компенсації сум податку з доходів фізичних осіб, що утримуються з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями, поліцейськими та особами рядового і начальницького складу, згідно з нормами якого визначено умови та механізм щомісячної грошової компенсації сум податку з доходів фізичних осіб, що утримуються з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями, поліцейськими та особами рядового і начальницького складу (в тому числі відрядженими до органів виконавчої влади та інших цивільних установ), співробітниками Служби судової охорони у зв’язку з виконанням ними своїх обов'язків під час проходження служби (далі – грошова компенсація).

Пунктом 2 Порядку № 44 встановлено, що грошова компенсація виплачується громадянам України, які відповідно до законодавства мають статус військовослужбовця, поліцейського або є особами рядового і начальницького складу Державної кримінально-виконавчої служби, ДСНС, податкової міліції, Національного антикорупційного бюро, Державного бюро розслідувань, співробітникам Служби судової охорони, а також особам, звільненим із служби, для відшкодування утриманих сум податку з їх грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, право на які вони набули у зв’язку з виконанням обов’язків під час проходження служби.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня
2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (зі змінами) (далі – Закон № 2464).

Відповідно до пункту 10 частини першої статті 1 Закону № 2464 страхувальниками є роботодавці та інші особи, які відповідно до Закону
№ 2464 зобов’язані сплачувати єдиний внесок.

Застрахована особа – фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок (пункт 3 частини першої статті 1 Закону
№ 2464).

Відповідно до абзаців сьомого та восьмого пункту 1 частини першої
статті 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є, зокрема військові частини та органи, які виплачують грошове забезпечення для військовослужбовців (крім військовослужбовців строкової військової служби), поліцейських, осіб рядового і начальницького складу, у тому числі тих, які проходять військову службу під час особливого періоду, визначеного законами України від 21 жовтня 1993 року № 3543-ХІІ «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію» та від 25 березня 1992 року № 2232-XII «Про військовий обов’язок і військову службу», осіб рядового і начальницького складу Державного бюро розслідувань.

Базою нарахування єдиного внеску для платників, зазначених в
абзаці сьомому пункту 1 частини першої статті 4 Закону № 2464 є, зокрема, сума грошового забезпечення кожної застрахованої особи, допомоги,
надбавки або компенсації відповідно до законодавства (абзац другий пункту 1
частини першої статті 7 Закону № 2464).

Єдиний внесок для зазначених платників встановлюється у розмірі
22 відсотка до визначеної статтею 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску (частина п’ята статті 8 Закону № 2464).

Разом з цим відповідно до частини сьомої статті 7 Закону № 2464 перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які
не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування затверджено Постановою Кабінету Міністрів України
від 22 грудня 2010 року № 1170 (далі – Перелік № 1170).

Щодо першого – третього питань

У разі якщо дохід у вигляді виплат, наведених у вашому зверненні, який нараховується та виплачується військовою частиною на підставі рішення суду на користь звільнених військовослужбовців або зазначені виплати не включаються до складу грошового забезпечення діючих військовослужбовців, у тому числі військовослужбовців, переведених до іншої військової частини, то сума такого доходу включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податків як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків без урахування положень пункту 168.5 статті 168 Кодексу та військовим збором за ставкою 5 відсотків, незалежно за який період такі доходи нараховані. При цьому вказані доходи не є базою нарахування єдиного внеску.

Одночасно зауважуємо, що зазначений порядок оподаткування податком на доходи фізичних осіб і військовим збором застосовується також до доходу у вигляді суми індексації донарахованого грошового забезпечення, оскільки вказані суми не включаються до складу грошового забезпечення.

Водночас, якщо виплати, наведені у вашому зверненні, які виплачуються за рішенням суду, включаються до складу грошового забезпечення діючих військовослужбовців, у тому числі військовослужбовців, переведених до іншої військової частини, та нараховані і виплачені під час проходження ними служби, то дохід у вигляді таких виплат включається до їх загального місячного (річного) оподатковуваного доходу як грошове забезпечення та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків з урахуванням положень пункту 168.5 статті 168 Кодексу та військовим збором за ставкою 1,5 відсотка, незалежно за який період такі доходи нараховані. При цьому вказані доходи, крім індексації, є базою нарахування єдиного внеску.

Щодо четвертого питання

Відповідно до підпункту «б» пункту 176.2 статті 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, Розрахунок до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.

Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 року № 4, зі змінами, затверджені форма Розрахунку та Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі – Порядок № 4).

Розділом IV Порядку № 4 визначено порядок заповнення додатків до Розрахунку, що містять інформацію щодо сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.

Згідно з пунктом 4 розділу IV Порядку № 4 в Додатку 4 ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі – Додаток 4 ДФ) до Розрахунку у графі 6 «Ознака доходу» вказується ознака доходу, наведена у розділу 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» (далі – Довідник ознак доходів) Додатку 2 до Порядку № 4, яка визначається відповідно до нарахованого доходу, зокрема:

під ознакою «185» відображаються доходи у вигляді суми грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями;

під ознакою «127» вказуються інші доходи, крім зазначених у статті 165 Кодексу.

Відомості, які містяться в додатках до Розрахунку, зокрема в: Д1, Д2, Д3, Д5 та Д6 належать до персоніфікованих даних, тобто таких, що обліковуються в Реєстрі застрахованих осіб.

При цьому слід зазначити, що Пенсійний фонд України відповідно до покладених на нього завдань, формує та веде реєстр застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов’язкового державного соціального страхування (далі – Державний реєстр), здійснює заходи щодо надання інформації з Державного реєстру відповідно до Закону № 2464 (пункт 1 частини першої статті 12¹ Закону № 2464).

Реєстр застрахованих осіб – це автоматизований банк відомостей, створений для ведення єдиного обліку фізичних осіб, які підлягають загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню відповідно до закону (частина перша статті 20 Закону № 2464).

Пунктом 3 частини першої статті 12¹ Закону № 2464 визначено, що Пенсійний фонд України здійснює контроль, у тому числі спільно з податковими органами, за достовірністю відомостей про осіб, які підлягають загальнообов’язковому державному соціальному страхуванню.

Разом з тим контролюючі органи здійснюють свою діяльність в межах повноважень та функцій, визначених статтею 19¹ Кодексу та Положенням про Державну податкову службу України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227 (зі змінами), зокрема, здійснюють контроль за збором та обліком єдиного внеску в розрізі страхувальників, а не застрахованих осіб.

У зв’язку з чим контроль та роз’яснення щодо відображення таких відомостей відповідно до статей 12¹, 14¹ Закону № 2464 здійснює Пенсійний фонд України.

Враховуючи викладене, відомості, які містяться в Додатках Д1, Д2, Д3, Д5 та Д6 до Розрахунку, належать до персоніфікованих даних, тобто таких, що обліковуються в Реєстрі застрахованих осіб, у зв’язку з чим контроль та роз’яснення щодо відображення таких відомостей в частині формування та наповнення додатків до Розрахунку, які містять персоніфіковані відомості застрахованих осіб, відповідно до статтей 12¹, 14¹ здійснює Пенсійний фонд України.

Водночас, з питання віднесення до грошового забезпечення виплат, зазначених у вашому зверненні, доцільно звернутися до Міністерства економіки, довкілля та сільського господарства України.

З метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства в частині нарахування та виплат грошового забезпечення за рішенням суду, кожен конкретний випадок слід розглядати з урахуванням документів (матеріалів), які стосуються порушених питань.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.