Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.06.2026 р. № 3430/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана правильністю застосуванням окремих норм статті 39² Кодексу.

Платником повідомлено, що він є контролюючою особою контрольованної іноземної компанії (далі – КІК), яка зареєстрована у Республіці Польща.

Також платником повідомлено, що КІК завершила ліквідаційні процедури у грудні 2025 року, запис про ліквідацію КІК було внесено до відповідного реєстру Польщі 28.01.2026.

Компанія у період 01.01.2026 – 28.01.2026 не здійснювала господарської діяльності та не проводила фінансових операцій, не отримувала доходів, не здійснювала виплат на користь контролюючої особи, не розподіляла дивіденди або інші прирівняні до них платежі. У зазначений період КІК не складала фінансову звітність.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи повинен платник як контролююча особа подавати Звіт про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК) за 2026 звітний рік у випадку, якщо така КІК фактично завершила процес ліквідації у грудні 2025 року, але запис у відповідний іноземний реєстр було внесено 28.01.2026?

2. Чи виникає обов’язок подання Звіту про КІК за 2026 звітний рік у разі, якщо в період з 01.01.2026 до 28.01.2026, тобто до дати внесення відомостей про ліквідацію юридичної особи компанія не здійснювала господарської діяльності, не проводила фінансових операцій, не отримувала доходів, не здійснювала будь – яких виплат на користь контролюючої особи та не складала фінансову звітність?

3 У випадку наявності такого обов’язку подання звіту про КІК за 2026 звітний рік, прошу роз’яснити порядок заповнення такого звіту, зокрема відображення інформації щодо фінансових показників іноземної юридичної особи, яка у 2026 році не здійснювала діяльність не проводила фінансових операцій, не отримувала доходів, не здійснювала будь – яких виплат на користь контролюючої особи та не складала фінансову звітність?

4. Чи є достатньою підставою для неподання звітності КІК за 2026 рік факт відсутності у такої іноземної юридичної особи господарської діяльності, фінансових операцій, доходів, прибутку, виплат на користь контролюючої особи та фінансової звітності за відповідний період, за умови, що запис про ліквідацію до іноземного реєстру було внесено 28.01.2026?

Щодо питання 1-4

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України
(підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу).

Згідно із підпунктом 39².1.2. пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК.

Зокрема, іноземна компанія визнається КІК, якщо фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України:

а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше
ніж 50 відсотків, або

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше
ніж 10 відсотків, за умови що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

в) окремо або разом з іншими резидентами України – пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Пунктом 39².2 статті 39² розділу I Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК.

Так, відповідно до підпункту 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² розділу I Кодексу об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39² розділу І Кодексу.

Пунктом 39².5 статті 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК, зокрема:

підпунктом 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року;

підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.

Відповідно до абзацу другого підпункту 39².3.1 пункту 39².3 статті 39² розділу I Кодексу, якщо згідно із законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства КІК не передбачено обов’язку складання фінансової звітності, контролююча особа повинна забезпечити складання фінансової звітності КІК відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.

Форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу, затверджено наказом Міністерства фінансів України
від 25.08.2022 № 254.

Таким чином, оскільки запис про ліквідацію до іноземного реєстру було внесено 28.01.2026, у платника податків виникає обов’язок щодо подання Звіту про КІК за 2026 рік одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за 2026 рік та копій фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК у звітному 2026 році.

Водночас, варто зазначити, що кожен конкретний випадок практичного застосування положень Кодексу здійснюється на підставі аналізу деталізованої інформації та її документального підтвердження, з урахуванням усіх обставин та підстав.  

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.