Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.06.2026 р. № 3436/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством опрацьовується можливість поставки товарів оборонного призначення, назва і коди УКТ ЗЕД яких вказано у зверненні (далі – Товари), військовим частинам Збройних Сил України або державним замовникам, визначеним згідно з пунктом 10 частини першої статті 1 Закону України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808) (далі – Отримувач), оплату яких має здійснити благодійна організація або суб’єкт господарювання приватного права, який не має статусу благодійної організації.

Вищезазначені операції мають наступний характер:

1) договір на постачання Товарів укладається між Товариством, який є постачальником (виконавцем), юридичною особою – благодійною організацією або суб’єктом господарювання (далі – Платник) та Отримувачем, тобто має тристоронній характер;

2) Товариство є виробником Товарів;

3) Товар є озброєнням, що класифікується за УКТЗЕД за кодом 8806 та постачається на території України для потреб сил безпеки та оборони України;

4) ураховуючи наявність бойової частини (озброєння), операція з постачання товару не підпадає під дію підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

5) Товари не закуповуються за рахунок бюджетних (державних) коштів;

6) оплату за Отримувача (в тому числі, але не обмежуючись – в якості благодійної допомоги) здійснює Платник;

7) при передачі Товару Отримувачу Товариство складає на Отримувача видаткову накладну, а між сторонами договору (Товариство, Платник і Отримувач) або між Товариством та Отримувачем, складається акт прийому-передачі, що засвідчує факт передачі Товару Отримувачу;

8) право власності на Товар переходить безпосередньо від Товариства до Отримувача, тобто право власності не переходить до Платника, а Товар передається Отримувачу у визначеному місці поставки;

9) договір не визначається як державний контракт, тобто операція постачання товарів оборонного призначення не здійснюється у межах державного контракту (договору).

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання чи звільняються від оподаткування податком на додану вартість, на підставі підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, операції з постачання Товарів, кінцевим отримувачем яких є військова частина Збройних Сил України або державний замовник, визначений згідно з пунктом 10 частини першої статті 1 Закону № 808 державному замовнику, у разі якщо такі операції здійснюються не в межах державного контракту?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «н» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема, товарів, які класифікуються за товарною позицією 8806 УКТ ЗЕД.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС повідомляє.

Умови, при дотриманні яких застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, визначено у вказаному підпункті ПКУ та Законі № 808.

У разі недотримання зазначених вище умов вказана вище операція підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Отже, якщо Товариство здійснює постачання Товарів не у межах державного контракту (договору), то його операції з постачання таких Товарів не підпадатимуть під режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).