Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.06.2026 р. № 3442/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                             ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо відображення від’ємної суми амортизації в додатку АМ та додатку РІ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (далі – Декларація) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, під час продажу основного засобу відбувається одночасне списання з балансу початкової вартості основного засобу та накопиченої амортизації основного засобу згідно з правилами бухгалтерського та податкового обліку в Україні.

ТОВ повідомляє, що у звітному періоді, коли відбулася реалізація основного засобу, підсумкова сума амортизації може бути від’ємною, якщо сума накопиченої амортизації по всіх основних засобах, які залишаються на балансі підприємства менша, ніж сума накопиченої амортизації основного засобу, який було реалізовано.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:

чи коректно відображення від’ємної суми амортизації в додатку АМ та додатку РІ до Декларації?

 

Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об’єкта оподаткування передбачено п. 138.3 ст. 138  Кодексу.

Відображення різниць залежно від видів здійснених операцій та норм Кодексу, які передбачають відповідне коригування фінансового результату до оподаткування, здійснюється у додатку РІ до рядка 03 РІ Декларації (далі – додаток РІ).

У додатку РІ суми різниць, на які збільшують та зменшують фінансовий результат відображаються з додатнім значенням. Рядок 03 додатка РІ є підсумковим, який відображає загальний фінансовий  результат до оподаткування і може мати як додатне значення «+», так і від’ємне значення «-».

Для відображення різниць, які виникають при нарахуванні амортизації основних засобів та нематеріальних активів, використовуються дані додатка АМ до Декларації (рядок 1.2.1 АМ додатка РІ до рядка 03 РІ) (далі – додаток АМ).

У додатку АМ відображаються показники балансової вартості основних засобів та нематеріальних активів, розрахована сума амортизації за звітний (податковий) період відповідно до п. 138.3 ст. 138, пунктів 43 та 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу. Підсумковий результат графи 5 переноситься до рядка 1.2.1 АМ додатка РІ.

У додатку АМ та у рядку 1.2.1 АМ додатка РІ відображаються розраховані суми амортизації виключно з додатнім значенням.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).