Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.06.2026 р. № 3445/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі– ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство виготовляє наземний роботизований комплекс (далі – НРК) – чотириколісний безпілотний транспортний засіб з дистанційним керуванням, призначений для забезпечення логістики та евакуації, обладнаний електричною силовою установкою (4 електродвигуни) з живленням від акумуляторної батареї. НРК класифікується у товарній підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД 8705 90 80 90, що підтверджується експертним висновком з Торгово-промислової палати.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) за якою ставкою податку на додану вартість слід оподатковувати операцію з постачання НРК, який постачатиметься Товариством за державними контрактами (договорами), укладеними з державними замовниками у розумінні Закону України «Про оборонні закупівлі» від 17 липня 2020 року № 808-ІХ (далі – Закон № 808) з оплатою за рахунок бюджетних коштів?

2) за якою ставкою податку на додану вартість слід оподатковувати операцію з постачання НРК, який постачатиметься Товариством за контрактами, укладеними з благодійними організаціями?

3) відповідно до якої норми ПКУ оподатковуються ПДВ чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання НРК, а також чи необхідно Товариству застосовувати положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ у разі продажу за державними контрактами укладеними з державними замовниками у розумінні Закону № 808 з оплатою за рахунок бюджетних коштів?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом № 808 із змінами та доповненнями.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Законом України від 28 травня 2026 року № 4894-IX «Про внесення зміни до Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання наземних роботизованих комплексів» (далі – Закон № 4894) підрозділ 2 розділу XX ПКУ доповнено пунктом 99¹.

Так, згідно з пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України наземних безпілотних систем, що класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД, у таких випадках:

1) постачання товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, здійснюється за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель;

2) кінцевим отримувачем товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

Враховуючи зміни до ПКУ, внесені Законом № 4894, починаючи з 31 травня 2026 року (дата набрання чинності Закону № 4894) операції з постачання на митній території України наземних безпілотних систем, які класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД, звільняються від оподаткування податком на додану вартість у випадках, передбачених пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Отже, якщо НРК, які постачає Товариство, за своєю фактичною сутністю та згідно з технічною документацією є наземними безпілотними системами, які класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД, то операції з постачання, які здійснюються в межах державного контракту (договору) з оборонних закупівель таких НРК будуть звільнятися від оподаткування ПДВ.

Якщо НРК належать до категорії товарів, що визначені і класифікуються за товарними групами УКТ ЗЕД, перерахованими у пункті 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, і при цьому кінцевим отримувачем НРК відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору визначено суб’єктів, перерахованих у такому підпункті ПКУ, то операції з постачання НРК на митній території України благодійним організаціям для подальшої передачі таким суб’єктам підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ.

Щодо питання 3

При здійсненні операції з постачання НРК, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ у Товариства виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 та статтею 199 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).