Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.06.2026 р. № 3458/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п. 69.41 ст. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ТОВ «  » (далі – Товариство) щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є платником податку на прибуток на загальних підставах. Товариство набуло статус резидента Дія Сіті (  ).2024 відповідно до Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667).

Протягом зазначеного періоду платник податків виконував функції податкового агента та нараховував та сплачував єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) щодо працівників та/або гіг-спеціалістів, виходячи з фактичного розміру нарахованого доходу (винагороди), тобто у сумі, що могла перевищувати мінімальний страховий внесок.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право резидент Дія Сіті нараховувати та сплачувати єдиний внесок щодо працівників та/або гіг-спеціалістів із фактичного розміру нарахованого доходу (винагороди), якщо така сума перевищує мінімальний страховий внесок?

2. Чи вважаться для цілей Кодексу суми єдиного внеску, нараховані та сплачені Товариством щодо працівників та/або гіг-спеціалістів у частині, що перевищує мінімальний страховий внесок (22 відс. від розміру мінімальної заробітної плати), додатковим благом таких працівників та/або гіг-спеціалістів та чи виникає у Товариства як податкового агента обов’язок нарахувати, утримати  та сплатити з таких сум податок на доходи фізичних осіб і військовий збір?

3. У разі якщо резидент Дія Сіті нараховував та сплачував єдиний внесок із фактичного розміру нарахованого доходу (винагороди), чи вважається вся сума такого нарахованого єдиного внеску сумою витрат, що бере участь у формуванні фінансового результату до оподаткування відповідно до правил бухгалтерського обліку та п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу?

4. Чи передбачає Кодекс коригування фінансового результату до оподаткування на суму єдиного внеску, нарахованого та сплаченого резидентом Дія Сіті із фактичного розміру доходу працівників та/або гіг-спеціалістів, у частині, що перевищує мінімальний страховий внесок?

Щодо першого та другого питань

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).

Відповідно до частини 14¹ ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платника – резидента Дія Сіті (крім резидента Дія Сіті, який одночасно має статус резидента Дефенс Сіті), який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону № 1667, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому платником набуто статус резидента Дія Сіті, встановлюється:

1) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону № 108, – у розмірі мінімального страхового внеску;

2) на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом № 1667, – у розмірі мінімального страхового внеску.

При цьому мінімальний страховий внесок – це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 частини першої ст. 1 Закону № 2464).

Відповідно до частини п’ятої ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.

Враховуючи зазначене, юридична особа – резидент Дія Сіті здійснює нарахування єдиного внеску на суми доходів, зазначених у п.п. 1 та 2 частини 14¹ ст. 8 Закону № 2464, у розмірі мінімального страхового внеску, незалежно від розміру нарахованого доходу.

Крім того, відповідно до частини тринадцятої ст. 9 Закону № 2464 суми помилково сплаченого єдиного внеску зараховуються в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску або повертаються платникам у порядку і строки, визначені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, Пенсійним фондом та Фондом загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття.

Порядок зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску або повернення та / або помилково сплачених коштів, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 23.07.2021 № 417 (далі – Порядок № 417).

Надміру сплачені кошти – це суми єдиного внеску, які на певну дату зараховані на належний рахунок 3556 понад нараховані суми єдиного внеску на таку дату (крім сум авансових платежів, граничний строк сплати яких не настав, сплачених відповідно до абзацу другого частини восьмої ст. 9 Закону № 2464 (п. 3 Порядку № 417).

Таким чином, у разі наявності надміру сплачених сум єдиного внеску у платника податків, повернення таких коштів здійснюється згідно Порядку № 417.

Одночасно зауважуємо, що суми надміру сплаченого єдиного внеску у розумінні розділу IV Кодексу не є доходом фізичної особи – спеціаліста резидента Дія Сіті.

Щодо третього та четвертого питань

Відповідно до пп. 5.1 - 5.3 ст. 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на суми єдиного внеску, нарахованого резидентом Дія Сіті на суму нарахованих доходів працівникам та/або гіг-спеціалістам. Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при визначенні фінансового результату до оподаткування.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Відповідно до Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 № 375, Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову та бюджетну політику, державну політику зокрема у сфері бухгалтерського обліку та забезпечує формування і реалізацію єдиної державної податкової та митної політики.

Отже, питання щодо порядку відображення у бухгалтерському обліку сум єдиного внеску, нарахованого резидентом Дія Сіті на суму нарахованих доходів працівникам та/або гіг-спеціалістам, належать до компетенції Міністерства фінансів України.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.