Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.06.2026 р. № 3289/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань оподаткування операцій резидентів Дефенс Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації, Товариство цікавиться порядком пільгового оподаткування резидентів Дефенс Сіті.

Товариство запитує:

1. Яким чином відображати дану пільгу у податковій звітності при заповненні податкової декларації з податку на прибуток?

2. Який саме прибуток ставити в стовпчик 3 додатку ПП декларації з податку на прибуток?

3. Чи поширюється вимога щодо цільового використання прибутку виключно на суму податку на прибуток, що не сплачується до бюджету у зв’язку із застосуванням пільги, чи на весь прибуток платника податку?

4. Якими документами оформлюється та підтверджується цільове використання звільненого від оподаткування прибутку?

5. Чи розповсюджується пільга по нарахуванню плати за землю на ділянки де розташовані об’єкти іншої діяльності (котельня, гуртожитки, їдальня)?

6. Як розрахувати пільгу з плати за землю, якщо ділянка зареєстрована як один цільовий майновий комплекс і частина приміщення їдальні?

7. Чи можна застосувати пільгу на об’єкти нерухомості (виробничі приміщення), які були зруйновані чи частково пошкоджені внаслідок збройної агресії російської федерації, та які в зв’язку з цим не використовуються за призначенням, але ще не пройшли процедури списання і не виключені з реєстру майнових прав товариства (плати за землю та на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки)?

Правовий режим Дефенс Сіті встановлено Законом України від 21 серпня 2025 року № 4577 – ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу», яким внесено зміни до Закону України від 21 червня 2018 року №  2469-VІІІ «Про національну безпеку України» (далі – Закон № 2469).

Відповідно до частини третьої ст. 37 Закону № 2469 юридична особа набуває статусу резидента Дефенс Сіті з дня прийняття Міністерством оборони України рішення про надання статусу резидента Дефенс Сіті та внесення відповідного запису до реєстру Дефенс Сіті.

Вимоги до резидента Дефенс Сіті встановлено ст. 37 Закону № 2469.

Особливості застосування до резидента Дефенс Сіті спеціальних умов оподаткування, дата початку і дата припинення застосування таких умов визначаються Кодексом.

Щодо питань 1 - 4

Пільга з оподаткування податком на прибуток підприємств для резидентів Дефенс Сіті встановлена п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Так, тимчасово, до 01 січня 2036 року, але не пізніше року вступу України до Європейського Союзу для резидентів Дефенс Сіті передбачено звільнення від оподаткування прибутку платника податку на прибуток підприємств - резидента Дефенс Сіті, починаючи з першого числа першого місяця наступного календарного кварталу після подання платником податку - резидентом Дефенс Сіті заяви про звільнення від оподаткування прибутку і до першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду, в якому право на застосування такого звільнення буде припинено з підстав, передбачених цим підпунктом. Заява про звільнення від оподаткування прибутку може бути подана резидентом Дефенс Сіті один раз протягом строку перебування його у такому статусі.

Прибуток, звільнений від оподаткування, спрямовується на розвиток діяльності резидента Дефенс Сіті не пізніше 31 грудня календарного року, наступного за податковим (звітним) роком, за такими напрямами: створення або переоснащення матеріально-технічної бази, створення, придбання, модернізація, відновлення, ремонт, переоснащення основних засобів, включно з будівництвом виробничих та технологічних споруд, удосконалення технологічних та виробничих процесів, впровадження новітніх технологій, придбання прав на об’єкти інтелектуальної власності для виконання державного контракту (договору) оборонних закупівель, витрати на дослідження, виготовлення нових зразків озброєння та військової техніки або їх частин, придбання корпоративних прав (у тому числі шляхом формування статутного капіталу) суб’єктів господарювання оборонно-промислового комплексу (за умови що емітент корпоративних прав не нараховує і не виплачує дивіденди (прирівняні до них платежі) на користь усіх власників корпоративних прав протягом строку застосування резидентом Дефенс Сіті звільнення від оподаткування прибутку). Спрямування звільненого від оподаткування прибутку за іншими напрямами, ніж визначені цим абзацом, у тому числі на виплату дивідендів у порушення обмежень, встановлених абзацом сьомим цього підпункту, вважається нецільовим використанням звільненого від оподаткування прибутку. Порядок контролю за використанням звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті на розвиток його діяльності затверджується Кабінетом Міністрів України (абзац дев’ятий п. 76.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Таким чином, вимога щодо цільового використання коштів за відповідними напрямами, визначена п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, стосується не суми податку на прибуток, а суми звільненого від оподаткування податком на прибуток підприємств прибутку резидента Дефенс Сіті.

Резидент Дефенс Сіті має подавати Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 зі змінами та доповненнями (далі – Декларація), із заповненням Додатків ПЗ та ПП до Декларації.

При цьому в Додатку ПЗ заповнюються Таблиця 1 та Таблиця 2. Показник рядка 05 Таблиці 1 Додатку ПЗ формує рядок 05 ПЗ Декларації.

Крім того, платник податку, що не сплачує податок у зв’язку з отриманням податкових пільг, в Додатку ПП до Декларації відображає інформацію про суми отриманих податкових пільг. При цьому в графі 3 Додатку ПП вказується розрахункова сума податку на прибуток, не сплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги, яка визначається за ставкою 18 % від суми прибутку, визначеного у рядку 05 Таблиці 1 Додатку ПЗ та вказаного у рядку 05 ПЗ Декларації.

Згідно з Довідником податкових пільг, що є втратами доходів бюджету для сум прибутку, що не підлягають оподаткуванню відповідно до п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, застосовується код пільги 11021007.

Таким чином, резидент Дефенс Сіті подає Декларацію за податковий (звітний) період із заповненням Додатку ПЗ до Декларації, на підставі якого визначається показник рядку 05 ПЗ Декларації, прибуток, звільнений від оподаткування. Крім того, резидент Дефенс Сіті подає Додаток ПП до Декларації, в якому відображає інформацію про суму податку на прибуток, що не сплачується до бюджету у зв’язку з користуванням податковою пільгою.

Постановою Кабінету Міністрів України від 17.12.2025 № 1745 затверджений Порядок здійснення контролю за використанням звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті на розвиток його діяльності (далі – Порядок).

Вказаний Порядок визначає організаційні засади здійснення контролю за використанням звільненого від оподаткування прибутку резидента Дефенс Сіті, а також вимоги щодо його цільового використання на розвиток його діяльності.

Пунктом 44.1 ст. 44 Кодексу встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Отже, для резидента Дефенс Сіті підтвердженням цільового використання прибутку є належним чином оформлені первинні документи, які супроводжують відповідні операції з цільового використання коштів за визначеними п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу напрямками резидента Дефенс Сіті.

Щодо питання 5

Згідно з п.п. 76.2 п. 76 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу резиденти Дефенс Сіті (крім платників податку, які одночасно мають статус резидента Дія Сіті) звільняються від сплати земельного податку, починаючи з наступного місяця після надання статусу резидента Дефенс Сіті і до завершення місяця, в якому статус резидента Дефенс Сіті припинено.

Звільнення від сплати земельного податку поширюється на:

1) земельні ділянки, на яких розташовані об’єкти виробничого призначення, що використовуються у господарській діяльності резидентів Дефенс Сіті;

2) земельні ділянки, які тимчасово не використовуються у господарській діяльності резидентів Дефенс Сіті протягом періоду релокації і при цьому не передані у користування третім особам.

Отже, на ділянки, де розташовані об’єкти іншої діяльності (котельня, гуртожитки, їдальня), звільнення від сплати земельного податку не поширюється.

Щодо питання 6

Згідно з частиною другою ст. 191 Цивільного кодексу України до складу підприємства як єдиного майнового комплексу входять усі види майна, призначені для його діяльності, включаючи земельні ділянки, будівлі, споруди, устаткування, інвентар, сировину, продукцію, права вимоги, борги, а також право на торговельну марку або інше позначення та інші права, якщо інше не встановлено договором або законом.

У зверненні не повідомлено про склад єдиного майнового комплексу, зокрема про розташування на земельній ділянці об’єктів виробничого призначення.

Якщо земельна ділянка сформована як об’єкт цивільних прав у розумінні ст. 79¹ Земельного кодексу України (визначено її площу, межі та внесено інформацію про неї до Державного земельного кадастру), і на такій земельній ділянці  розташовані об’єкти виробничого призначення, що використовуються у господарській діяльності Товариства, то звільнення від сплати земельного податку поширюється на всю земельну ділянку, незалежно від того, що на ній крім об’єктів виробничого призначення розташована їдальня.

Якщо на земельній ділянці не розташовані об’єкти виробничого призначення, що використовуються у господарській діяльності Товариства, то на таку ділянку не поширюється звільнення від сплати земельного податку. 

Щодо питання 7

Особливості застосування ст. 266 Кодексу на період дії воєнного стану на території України визначені п.п. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, яким, зокрема, передбачено, що підставою для обчислення податкових зобов’язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об’єкти житлової та нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що були пошкоджені або знищені, є відомості, визначені ст. 266 Кодексу, дані Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України (далі - Реєстр майна).

Отже, для застосування норми п.п. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу для об’єктів нерухомого майна, які були зруйновані чи частково пошкоджені, Товариство має надати до контролюючого органу витяг з Реєстру майна. Залежно від зазначеного у витягу ступеня пошкодження об’єкту нерухомого майна, до об’єкту нерухомого майна застосовуються окремі положення п.п. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу (за знищені / за пошкоджені об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації).

У частині об’єктів житлової/нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, зазнали незначних пошкоджень, придатні для проживання / використання за цільовим призначенням (відповідно) та підлягають відновленню шляхом поточного ремонту, справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки здійснюється згідно з рішенням органу місцевого самоврядування або військової адміністрації або військово-цивільної адміністрації, які мають право:

1) встановлювати ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в розмірі, меншому за розмір податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, встановлений рішенням відповідного органу місцевого самоврядування для певного типу об’єктів нерухомого майна, що сплачується на відповідній території;

2) звільняти від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Щодо плати за землю, то згідно з п.п. 69.14¹ п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки, на яких розташовані об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості (далі – Об’єкт), знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації проти України, дані про знищення яких та дані про земельні ділянки, на яких були розташовані зазначені Об’єкти, внесені до Реєстру майна, в межах площ (земельних ділянок), визначених цим підпунктом.

Якщо на земельній ділянці Товариства розташований знищений Об’єкт нерухомого майна, і це підтверджено витягом з Реєстру майна, то на таку земельну ділянку поширюється звільнення від сплати плати за землю на площу:

100 відсотків площі земельної ділянки – у разі якщо загальна площа знищеного Об’єкта дорівнює або перевищує одну третину загальної площі земельної ділянки, на якій був розташований такий зруйнований Об’єкт;

50 відсотків площі земельної ділянки – у разі якщо загальна площа знищеного Об’єкта не перевищує одну третину загальної площі земельної ділянки, на якій був розташований такий зруйнований Об’єкт.

Розташування на земельній ділянці Товариства тільки пошкоджених Об’єктів не надає підстав для застосування норми п.п. 69.14¹ п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).