Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.06.2026 р. № 3485/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування нерезидентів та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство, як Замовник, уклало рамкову внутрішньогрупову угоду про надання послуг із підприємством – резидентом США (Виконавець) про розміщення цифрової реклами, включаючи розподіл рекламних бюджетів та розміщення рекламних кампаній клієнтів Замовника на рекламній платформі META (Facebook/Instagram) з використанням власної корпоративної інфраструктури META Business Manager Виконавця.

Відповідно до норм угоди Виконавець діє як незалежний підрядник від власного імені, а послуги, що надаються, є послугами з медіабаїнгу та розміщення реклами. Окремо зазначається, що товариство – резидент України та підприємство – резидент США є пов’язаними особами у розумінні п.п. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Товариство запитує:

1. Чи є виплати нерезиденту за послуги з розміщення цифрової реклами виручкою за надані послуги та, відповідно, не є об’єктом оподаткування податком на доходи нерезидентів з джерелом їх походження з України? При цьому норми міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування не застосовуються, оскільки звільнення від оподаткування податком на доходи нерезидентів з джерелом їх походження з України вже передбачено Кодексом?

2. Чи виникає у товариства податкове зобов’язання з податку на доходи нерезидентів з джерелом їх походження з України під час виплати доходу резиденту США?

Відповідно до п. 15 частини першої ст. 1 Закону України від  3 липня 1996 року № 270/96-ВР «Про рекламу» рекламою вважається інформація про особу, ідею та/або товар, розповсюджена за грошову чи іншу винагороду або з метою самореклами в будь-якій формі та в будь-який спосіб і призначена, щоб сформувати або підтримати у прямий (пряма реклама, телепродаж) або непрямий (спонсорство, розміщення товару (продакт-плейсмент) спосіб обізнаність споживачів реклами та їхній інтерес щодо таких особи, ідеї та/або товару.

Щодо питань 1 - 2

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Особливості оподаткування доходів нерезидентів визначено п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Перелік таких доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, визначено п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Слід зазначити, що Законом України від 03.06.2021 року № 1525-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо скасування оподаткування доходів, отриманих нерезидентами у вигляді виплати за виробництво та/або розповсюдження реклами та удосконалення порядку оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання нерезидентами електронних послуг фізичним особам» скасовано норму п.п. 141.4.6 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, яка передбачала сплату 20% податку на доходи нерезидента за виробництво чи розповсюдження реклами. Зазначені зміни застосовуються, починаючи з 1 січня 2022 року.

При цьому, не є об’єктом оподаткування відповідно до п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу доходи у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), у тому числі вартості послуг із міжнародного зв’язку чи міжнародного інформаційного забезпечення (п.п. «к» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу).

Отже, доходи нерезидента з джерелом походження з України у вигляді компенсації вартості наданих таким нерезидентом послуг з виробництва та розповсюдження реклами про резидента та його продукцію не є об’єктом оподаткування відповідно до положень п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).