Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.06.2026 р. № 3486/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування операцій з нерезидентами та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації, Товариство співпрацює з партнером з Аргентини, який є міжнародною біотехнологічною компанією та здійснює діяльність з виробництва, розробки і комерціалізації готових біотехнологічних продуктів та активних фармацевтичних інгредієнтів (далі – АФІ) із використанням технологій рекомбінантної ДНК. Партнер не має постійного представництва на території України.

З метою використання у власній господарській діяльності Товариство уклало зовнішньоекономічний договір на придбання АФІ.

Поставка вказаної продукції здійснюється на умовах СІР згідно з правилами Інкотермс 2020, що передбачає оплату продавцем вартості перевезення та страхування товару до визначеного пункту призначення. При цьому ризики втрати або пошкодження товару переходять до покупця з моменту передачі товару першому перевізнику.

Розрахунки за договором здійснюються єдиним платежем за замовлену у партнера продукцію. При цьому в інвойсі окремо зазначається вартість продукції та вартість фрахту і страхування.

Товариство запитує:

1. Чи не підлягають застосуванню до описаної ситуації положення п.п. 141.4.4 п. 141.4 ст. 141 Кодексу щодо оподаткування фрахту за ставкою 6 відсотків, що сплачується нерезиденту резидентом за договорами фрахту, з огляду на відсутність окремого договору фрахту?

2. Чи не підлягають застосуванню положення п.п. 141.4.5 п. 141.4 ст. 141 Кодексу щодо оподаткування страхових платежів у межах договорів страхування або перестрахування ризиків на користь нерезидентів (за ставками 0, 4 або 12 відсотків), враховуючи відсутність окремого договору страхування?

3. Чи не підпадають зазначені виплати нерезиденту під визначення інших доходів нерезидента з джерелом їх походження з України до п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу?

Щодо питань 1 – 3

Відповідно до правил Інкотермс 2020 CIP (Carriage and Insurance Paid to) – «Перевезення та страхування оплачене до» означає, що продавець здійснює поставку товару та передає ризик покупцю в момент, коли передає товар перевізнику, з яким уклав договір (контракт) перевезення. При цьому ризик поставки після передачі товару перевізнику повністю передається покупцю.

Продавець зобов’язаний укласти договір перевезення товару від пункту поставки до узгодженого пункту призначення, оплатити доставку до названого пункту призначення та застрахувати товар від усіх ризиків із максимальним страховим покриттям і страховою сумою не менше 110 % вартості товару. Водночас сторони, якщо побажають, можуть погодитися в контракті на більш низький рівень страхового покриття.

Покупець зобов’язаний оплатити ціну товару відповідно до договору (контракту) купівлі – продажу. При цьому покупець не має жодного зобов’язання перед продавцем щодо укладення договору (контракту) перевезення.

Отже, враховуючи викладене вище, питання перевезення (фрахту) та страхування товару під час поставки товару, у випадку, що розглядається у зверненні, відноситься до витрат нерезидента і не стосується зобов’язань сторони, що отримує товар.

Особливості оподаткування доходів нерезидентів визначені у п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Так, п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу встановлено, що резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб'єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4 - 141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

Підпунктом «к» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу встановлено, що до доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, відносяться інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв’язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

Таким чином, при здійсненні виплат нерезиденту як оплати за поставлений товар такі доходи нерезидента не підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України відповідно до п. 141.4 ст. 141 Кодексу

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).