Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.06.2026 р. № 3487/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства від та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює зовнішньоекономічну діяльність, зокрема операції з експорту товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення (далі – РЕЗ) відповідно до статті 19² Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» (далі – окремі види товарів).

Станом на 01.06.2026 Товариству встановлено статус невідповідності платника вимогам підпункту «а»  підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу протягом звітного (податкового) місяця, в зв’язку з чим Товариство не може застосовувати нульову ставку ПДВ до експортних операцій здійснених в РЕЗ.

За даними бухгалтерського обліку за період з 01.06.2025 по 31.05.2026 експорт окремих видів товарів безпосередньо Товариством склав – ____ EURO та із
залученням комісіонера – ____EURO, разом – ____ EURO. Загальний обсяг неотриманих грошових коштів за здійсненими протягом попередніх
12 календарних місяців операціями з експорту окремих видів товарів, які підлягають валютному нагляду і проведені за участю комісіонера – ____ EURO.

З огляду на викладене та з метою забезпечення правильного ведення податкового та бухгалтерського обліку, а також недопущення порушень умов РЕЗ, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. За яким саме алгоритмом та на підставі яких джерел даних (реєстри Національного банку України (далі – Національний банк), митні декларації) ДПС було розраховано поточну частку неотриманих коштів для нашого підприємства станом на 01.06.2026?

2. Які саме митні декларації (номери та дати) та які незавершені валютні операції (за даними обслуговуючих банків) були враховані у чисельнику та знаменнику формули розрахунку цієї частки за останній звітний період?

3. У який спосіб наше Товариство може провести звірку даних у разі виявлення розбіжностей між інформацією у нашому обслуговуючому банку та даними, що відображаються в Електронному кабінеті платника податків у режимі «РЕЗ»?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування податку на додану вартість (далі – ПДВ) встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, оподаткування ПДВ операцій із вивезення за межі митної території України в митному режимі експорту окремих видів товарів здійснюється з урахуванням особливостей, передбачених у пункті 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до пункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу операції з експорту окремих видів товарів оподатковуються за ставками ПДВ, визначеними пунктом 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, при цьому:

а) операції з експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками ПДВ, у яких за результатами операцій з експорту окремих видів товарів протягом попередніх 12 календарних місяців сума неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням платником ПДВ – резидентом установлених Національним банком України граничних строків розрахунків (після їх закінчення), не перевищує 20 відсотків загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком України граничні строки розрахунків, – оподатковуються за ставкою ПДВ, визначеною в підпункті «б» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу (0 відсотків). Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, визначаються Кабінетом Міністрів України;

б) операції з експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками ПДВ, не зазначеними в підпункті «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, – оподатковуються за ставками ПДВ, визначеними підпунктами «а» і «г» пункту 193.1 статті 193 розділу V Кодексу для операцій з постачання таких товарів на митній території України (20 або 14 відсотків).

Щодо питання 1

Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів (далі – Частка) та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 25.10.2024 № 1216 «Про затвердження Порядку розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України» (далі – Постанова № 1216).

Відповідно до пункт 6 Постанови № 1216 для здійснення ДПС автоматизованого розрахунку частки неотриманих грошових коштів за здійсненими операціями з експорту окремих видів товарів (станом на 1 число наступного місяця після закінчення встановлених Національним банком граничних строків розрахунків) (далі – Розрахунок) використовуються такі показники:

Ч – частка неотриманих грошових коштів, яка розраховується у відсотках (визначається з точністю до одного десяткового знаку після коми із заокругленням результату за загальними правилами математики) за здійсненими операціями з експорту окремих видів товарів протягом попередніх 12 календарних місяців;

m – період попередніх 12 календарних місяців станом на 1 число місяця;

z – поточний звітний місяць (станом на 1 число наступного місяця);

Wn – загальний обсяг неотриманих грошових коштів (сума у гривнях без копійок, неотримана від нерезидента на поточний рахунок платника податку, за інформацією Національного банку) за здійсненими протягом попередніх 12 календарних місяців операціями з експорту окремих видів товарів, які підлягають валютному нагляду за дотриманням установлених Національним банком граничних строків розрахунків і строки розрахунків за якими закінчилися, за звітний місяць (станом на 1 число наступного місяця);

We – вартість товарів (у гривнях без копійок) за здійсненими операціями з експорту окремих видів товарів (за інформацією Державної митної служби України (далі – Держмитслужба), які підлягають валютному нагляду і за якими закінчилися установлені Національним банком граничні строки розрахунків, за звітний місяць (станом на 1 число наступного місяця).

Пунктом 7 Постанови № 1216 передбачено, що Розрахунок щомісяця здійснюється ДПС (станом на 1 число місяця) на підставі даних, отриманих у порядку електронної інформаційної взаємодії:

від Держмитслужби – даних, що містяться у митних деклараціях, щодо загальної суми операцій із вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, стосовно яких закінчилися встановлені Національним банком граничні строки розрахунків.

Інформація щодо загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів надсилається до ДПС в розрізі платників податків, які здійснюють операції з експорту окремих видів товарів, щомісяця (не пізніше 20 числа) станом на 00:00 годин 1 числа місяця, наступного за звітним, на підставі даних митних декларацій, оформлених протягом попередніх 12 календарних місяців на операції з експорту окремих видів товарів та щодо яких закінчилися встановлені Національним банком граничні строки розрахунків;

від Національного банку – даних щодо загальної суми неотриманих грошових коштів, які не надійшли на поточні рахунки платника податку в банку за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням установлених Національним банком граничних строків розрахунків після їх закінчення.

Відповідно до положень Постанови № 1216 Розрахунок (з точністю до одного десяткового знаку після коми з округленням результату за загальними правилами математики) щомісяця здійснюється ДПС (станом на 1 число наступного місяця) на підставі даних, отриманих від Держмитслужби та Національного банку у порядку електронної інформаційної взаємодії, шляхом ділення загальної суми грошових коштів, які не надійшли на поточні рахунки платника ПДВ в банку за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням установлених Національним банком граничних строків розрахунків, на загальну суму операцій з експорту окремих видів товарів, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком граничні строки розрахунків, помноженої на 100.

При цьому, граничні строки розрахунків за операціями з експорту окремих видів товарів, що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД: 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1507, 1512, 1514, 2306 визначаються відповідно до пункту 1² Постанови Правління Національного банку від 14 травня 2019 року № 67 «Про встановлення винятків та (або) особливостей запровадження граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і внесення змін до деяких нормативно-правових актів» і становлять:

90 календарних днів для операцій, здійснених з 11.11.2023 до 11.07.2024 включно;

120 календарних днів для операцій, здійснених з 12.07.2024 року.

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту окремих видів товарів, що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД: 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, визначаються згідно з пунктом 14² Постанови Правління Національного банку від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» і становлять 180 календарних днів для операцій, здійснених з 05.04.2022 року.

Включенню до переліку платників ПДВ, операції яких з експорту окремих видів товарів оподатковуються протягом звітного (податкового) місяця із застосуванням ставки, визначеної підпунктом «б» пункту 193.1 статті 193 Кодексу (0 відсотків), підлягають виключно платники податків, які відповідають вимогам підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, тобто – платники ПДВ, у яких на 1 число такого звітного (податкового) місяця:

Частка була розрахована у спосіб, визначений пунктом 6 на підставі даних, визначених пунктом 7 Постанови № 1216;

розрахована Частка не перевищує 20 відсотків від загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів;

перелік платників автоматично оновлюється (за результатом зазначеного розрахунку) станом на 1 число кожного місяця та розміщується в інформаційно-комунікаційних системах ДПС.

В якості додаткового сервісу, у приватній частині Електронного кабінету платника податків розміщується інформація про відповідність / невідповідність такого платника ПДВ, протягом звітного (податкового) місяця, положенням підпункту «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Щодо питання 2

Уповноваженими органами з реалізації Постанови № 1216 є ДПС, Національний банк та Держмитслужба (пункт 3 Постанови № 1216).

Відповідно до положень Постанови № 1216 ДПС здійснює автоматизований розрахунок Частки на підставі даних, отриманих у порядку електронної інформаційної взаємодії:

від Держмитслужби — щодо вартості товарів за здійсненими операціями з експорту окремих видів товарів, які підлягають валютному нагляду і за якими закінчилися установлені Національним банком граничні строки розрахунків;

від Національного банку — щодо суми неотриманих грошових коштів, за якими уповноваженими банками не завершено валютний нагляд за відповідними експортними операціями.

Отже, питання щодо критеріїв відбору даних, які враховуються при формуванні показників We та Wn за відповідні звітні періоди, належить до компетенції Держмитслужби в частині митних декларацій, які враховуються при формуванні показника We та до компетенції Національного банку в частині суми неотриманих грошових коштів від нерезидента за здійсненими операціями з експорту, за якими уповноваженими банками не завершено валютний нагляд, що враховується при формуванні показника Wn.

Щодо питання 3

Оскільки всі вхідні дані для розрахунку Частки, розрахованої у спосіб, визначений пунктом 6 Порядку № 1216, формуються на основі первинних документів Товариства, платник має можливість самостійно здійснити розрахунок такої Частки.

Для здійснення такого обрахунку Товариству має використовувати дані власного бухгалтерського обліку, зокрема інформацію про загальну суму експорту окремих видів товарів за попередні 12 місяців, щодо яких вже закінчилися встановлені Національним банком граничні строки розрахунків (станом на 1 число наступного місяця) та загальну суму грошових коштів, які фактично не надійшли на поточні банківські рахунки Товариства за такими операціями, за якими обслуговуючим банком (банками) не завершений валютний нагляд.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).