Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.06.2026 р. № 3492/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що протягом 2025 року він здійснював господарські операції з придбання обладнання від нерезидента Республіки Молдови та реалізації власної продукції для нерезидентів Республіки Молдови, Об’єднаних Арабських Еміратів та Республіки Кіпр.

Платник податків повідомив, що він має річний дохід від усіх видів діяльності за 2025 рік більше 150 мільйонів гривень, у тому числі включаючи операції з нерезидентами Республіки Молдови, Об’єднаних Арабських Еміратів та Республіки Кіпр, обсяг яких перевищив 10 мільйонів гривень з кожним з цих нерезидентів.

Практична необхідність отримання податкової консультації полягає у необхідності чіткого розуміння порядку застосування переліку держав (територій), у зв’язку із набранням чинності пункту 7 розділу І Закону України від 18 червня 2024 року № 3813-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства» та змін до переліку держав (територій), внесених постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505 «Про внесення змін у додаток до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 р. № 1045», а також правильної ідентифікації операцій, які визнаються контрольованими, згідно зі статтею 39 розділу I Кодексу.

Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Платник податків в 2025 році реалізував продукцію для компанії Нерезидента 1 (Об’єднані Арабські Емірати) в сумі 42 009 486 гривень. Чи будуть ці операції контрольованими в 2025 році відповідно до  підпункту «в» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу? Згідно інших пунктів 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу ці операції не є контрольованими?
2. Платник податків в 2025 році реалізував продукцію для компанії Нерезидента 2 (Республіка Молдова) в сумі 26 414 559 гривень. Чи будуть ці операції контрольованими в 2025 році відповідно до  підпункту «в» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу? Згідно інших пунктів 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу ці операції не є контрольованими?
3. Платник податків в 2025 році реалізував продукцію для компанії Нерезидента 3 (Республіка Молдова) в сумі 30 735 663 гривні. Чи будуть ці операції контрольованими в 2025 році відповідно до  підпункту «в» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу? Згідно інших пунктів 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу ці операції не є контрольованими?
4. Платник податків в 2025 році реалізував продукцію для компанії Нерезидента 4 (Республіка Молдова) в сумі 50 240 687 гривень. Чи будуть ці операції контрольованими в 2025 році відповідно до  підпункту «в» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу? Згідно інших пунктів 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу ці операції не є контрольованими?
5. Платник податків в 2025 році реалізував продукцію для компанії Нерезидента 5 (Республіка Молдова) в сумі 28 079 149 гривень. Чи будуть ці операції контрольованими в 2025 році відповідно до  підпункту «в» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу? Згідно інших пунктів 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу ці операції не є контрольованими?
6. Платник податків в 2025 році реалізував продукцію для компанії Нерезидента 6 (Республіка Молдова) в сумі 26 689 590 гривень. Чи будуть ці операції контрольованими в 2025 році відповідно до  підпункту «в» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу? Згідно інших пунктів 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу ці операції не є контрольованими?
7. Платник податків в 2025 році реалізував продукцію для компанії Нерезидента 7 (Республіка Молдова) в сумі 152 321 529 гривень. Чи будуть ці операції контрольованими в 2025 році відповідно до  підпункту «в» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу? Згідно інших пунктів 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу ці операції не є контрольованими?
8. Платник податків в 2025 році реалізував продукцію для компанії Нерезидента 8 (Республіка Молдова) в сумі 14 702 076 гривень. Чи будуть ці операції контрольованими в 2025 році відповідно до  підпункту «в» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу? Згідно інших пунктів 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу ці операції не є контрольованими?
9. Платник податків в 2025 році реалізував продукцію для компанії Нерезидента 9 (Республіка Молдова) в сумі 443 776 гривень. Чи ці операції в 2025 році потрапляють під дію підпункту 140.5.5¹ пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу, як операції з нерезидентом, зареєстрованим в державі (території), включеній до переліку держав (територій), затверджених Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, адже оновлений перелік держав прийнято Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505, тобто після 30 листопада 2024 року чи ні, оскільки Республіка Молдова виключена з оновленого переліку?
10. Платник податків в 2025 році реалізував продукції для компанії Нерезидента 10 (Республіка Молдова) в сумі 7 980 027 гривень. Чи ці операції в 2025 році потрапляють під дію підпункту 140.5.5¹ пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу, як операції з нерезидентом, зареєстрованим в державі (території), включеній до переліку держав (територій), затверджених Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, адже оновлений перелік держав прийнято Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505, тобто після 30 листопада 2024 року чи ні, оскільки Республіка Молдова виключена з оновленого переліку?
11. Платник податків в 2025 році реалізував продукцію для компанії Нерезидента 11 (Республіка Молдова) в сумі 2 844 570 гривень. Чи ці операції в 2025 році потрапляють під дію підпункту 140.5.5¹ пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу, як операції з нерезидентом, зареєстрованим в державі (території), включеній до переліку держав (територій), затверджених Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, адже оновлений перелік держав прийнято Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505, тобто після 30 листопада 2024 року чи ні, оскільки Республіка Молдова виключена з оновленого переліку?
12. Платник податків в 2025 році реалізував продукцію для компанії Нерезидента 12 (Республіка Кіпр) в сумі 1 474 720 гривень. Чи ці операції в 2025 році потрапляють під дію підпункту 140.5.5¹ пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу, як операції з нерезидентом, зареєстрованим в державі (території), включеній до переліку держав (територій), затверджених Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, адже оновлений перелік держав прийнято Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505, тобто після 30 листопада 2024 року чи ні, оскільки Республіка Кіпр виключена з оновленого переліку?
13. Платник податків в 2025 році реалізував продукцію для компанії Нерезидента 13 (Республіка Молдова) в сумі 330 494 гривні. Чи ці операції в 2025 році потрапляють під дію підпункту 140.5.5¹ пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу, як операції з нерезидентом, зареєстрованим в державі (території), включеній до переліку держав (територій), затверджених Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, адже оновлений перелік держав прийнято Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505, тобто після 30 листопада 2024 року чи ні, оскільки Республіка Молдова виключена з оновленого переліку?
14. Платник податків в 2025 році реалізував продукцію для компанії Нерезидента 14 (Республіка Молдова) в сумі 4 035 288 гривень. Чи ці операції в 2025 році потрапляють під дію підпункту 140.5.5¹ пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу, як операції з нерезидентом, зареєстрованим в державі (території), включеній до переліку держав (територій), затверджених Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, адже оновлений перелік держав прийнято Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505, тобто після 30 листопада 2024 року чи ні, оскільки Республіка Молдова виключена з оновленого переліку?
15. Платник податків в 2025 році придбав обладнання у компанії Нерезидента 15 (Республіка Молдова) в сумі 945 405 гривень. Чи ці операції в 2025 році потрапляють під дію підпункту 140.5.5¹ пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу, як операції з нерезидентом, зареєстрованим в державі (території), включеній до переліку держав (територій), затверджених Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, адже оновлений перелік держав прийнято Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505, тобто після 30 листопада 2024 року чи ні, оскільки Республіка Молдова виключена з оновленого переліку?

 

Щодо питань 1 – 15

Підпунктом 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу визначено, що контрольованими операціями є господарські операції платника податків, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті –  платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема господарські операції, що здійснюються з нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 цього підпункту, або які є резидентами цих держав (територій) (підпункт «в» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу).

Господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення відповідно до підпункту 39.2.1.4 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків (для резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах – на фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності), зокрема, але не виключно:

а) операції з товарами, такими як сировина, готова продукція тощо;

б) операції з придбання (продажу) послуг;

в) операції з нематеріальними активами, такими як роялті, ліцензії, плата за використання патентів, товарних знаків, ноу-хау тощо, а також з будь-якими іншими об’єктами інтелектуальної власності;

г) фінансові операції, включаючи лізинг, участь в інвестиціях, кредитах, комісії за гарантію тощо;

ґ) операції з купівлі чи продажу корпоративних прав, акцій або інших інвестицій, купівлі чи продажу довгострокових матеріальних і нематеріальних активів;

д) операції (у тому числі внутрішньогосподарські розрахунки), що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні;

е) операції, у результаті яких обсяг доходу та/або фінансовий результат платника податку зменшується внаслідок повної або часткової, безповоротної або тимчасової передачі функцій разом з матеріальними та/або нематеріальними активами (або без них), вигодами, ризиками та можливостями іншому платнику податку (іншій особі) в тих випадках, коли у взаємовідносинах між непов’язаними особами така передача не здійснювалася б без компенсації, незалежно від того, чи відображені такі операції у бухгалтерському обліку.

Згідно з підпунктом 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39
розділу I Кодексу, господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 (крім операцій, що здійснюються між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні) і 39.2.1.5 цього підпункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує       10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Відповідно до підпункту 39.2.1.9 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу обсяг господарських операцій платника податків для цілей підпункту 39.2.1.7 цього підпункту обраховується за цінами, що відповідають принципу «витягнутої руки».

Підпунктом 2 пункту 7 розділу І Закону України від 18 червня 2024 року № 3813-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства» (далі – Закон № 3813) змінено критерії, визначені підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, які враховує Кабінет Міністрів України під час визначення переліку держав (територій) для цілей підпункту «в» підпункту 39.2.1.1 цього підпункту, та відповідно підпункт 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу викладено у новій редакції.

Абзацом шостим підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу передбачено, що у разі якщо зміни до зазначеного переліку затверджуються Кабінетом Міністрів України до 30 листопада, такі зміни застосовуються з 1 січня звітного року, що настає за календарним роком, у якому внесено такі зміни. У разі затвердження змін до зазначеного переліку після 30 листопада, такі зміни застосовуються з 1 січня другого звітного року, що настає за календарним роком, у якому внесено такі зміни.

Втім, пунктом 1 розділу ІІ Прикінцеві положення Закону № 3813 визначено, зокрема що, пункт 7 розділу І Закону № 3813 набирає чинності з 1 січня 2025 року.

Підпунктом 2 пункту 4 розділу ІІ Прикінцеві положення Закону № 3813 Кабінету Міністрів України доручено забезпечити затвердження до 1 січня 2025 року переліку держав (територій) для цілей підпункту «в» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу в редакції Закону № 3813 з метою його використання з 1 січня звітного 2025 року.

Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505 внесені зміни у додаток до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045 «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 р. № 977».

Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505 встановлено, що ця постанова набирає чинності з 1 січня
2025 року, але не раніше дня її опублікування.

Опубліковано постанову Кабінету Міністрів України від 27 грудня
2024 року № 1505 в Урядовому кур’єрі від 1 січня 2025 року № 1.

Отже, зважаючи на зазначене, починаючи з 1 січня 2025 року платники податків для цілей підпункту «в» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу мають використовувати Перелік, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045 в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505.

Зазначеними змінами з Переліку виключено Республіку Молдова, Об’єднані Арабські Емірати та Республіку Кіпр.

Таким чином, господарські операції, що здійснювалися платником податків протягом 2025 року із резидентами Республіки Молдова,  Об’єднаних Арабських Еміратів та Республіки Кіпр у розумінні підпункту «в» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу не є контрольованими, за умови, що такі господарські операції не відповідають іншим критеріям, визначеним підпунктами 39.2.1.1, 39.2.1.4 та 39.2.1.7 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу I Кодексу.

Відповідно до абзацу третього підпункту 140.5.4 пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у пункті 140.2 та підпункті 140.5.6 цього пункту, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу), придбаних, зокрема у нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб - нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу;

Абзацом другим підпункту 140.5.5¹ пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу визначено, що фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, визнаних контрольованими відповідно до статті 39 цього Кодексу), реалізованих на користь, зокрема нерезидентів, зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу.

Зважаючи на те, що змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2024 року № 1505 з Переліку виключено Республіку Молдова, Об’єднані Арабські Емірати та Республіку Кіпр у платника податків відсутній обов’язок збільшувати фінансовий результат до оподаткування податком на прибуток підприємств за 2025 рік на різниці, визначені відповідно до вимог абзацу третього підпункту 140.5.4, абзацу другого підпункту 140.5.5¹ пункту 140.5 статті 140 розділу III Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II Кодексу).