Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.06.2026 р. № 3498/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду              звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно зберігання та реалізації пального, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України         (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство зазначає, на адресу Товариства надійшла пропозиція від організації, яка не є платником акцизного податку, не має ліцензії на право зберігання пального для власних потреб та не має зареєстрованих місць зберігання щодо укладення договору відповідального зберігання пального та можливості його відвантаження Товариством з місця зберігання окремими партіями на підставі поданих заявок.

Враховуючи зазначене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право Товариство (оператор акцизного складу – нафтобаза), прийняти на відповідальне зберігання пальне на підставі договору відповідального зберігання, укладеного з неплатником акцизного податку, до якого перейшло право власності на пальне (далі – Неплатник)?
2. Чи виникає у такому випадку у Неплатника обов’язок щодо реєстрації платником акцизного податку?
3. Яким чином Товариством оформлюються акцизні накладні для вірного відображення в Єдиному реєстрі акцизних накладних операцій з приймання, відповідального зберігання та відпуску пального, яке здійснюється Неплатнику акцизного податку?
4. Чи повинно Товариство відображати приймання та відпуск пального  неплатнику акцизного податку в «Довідці про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального» (далі – Довідка 2)?
5. Чи повинно Товариство сплатити акцизний податок при відпуску пального, яке належить Неплатнику?

Щодо питань 1, 3, 4, 5

Відповідно до п. п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України  з  акцизного складу/акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам.

Згідно з п. п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником акцизного податку є особа (у тому числі юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий.

Отже, операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на акцизний склад, у т. ч. на зберігання на підставі договору відповідального зберігання, є операцією з реалізацією пального у розумінні п.п. 14.1.212 п. 14.1                 ст. 14 Кодексу.

Відповідно до п. 231.1 ст. 231 Кодексу платник податку при ввезенні на митну територію України пального або спирту етилового, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу, або реалізації пального або спирту етилового зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального або спирту етилового з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі – ЄРАН).

Згідно з п. 231.3 ст. 231 Кодексу акцизна накладна складається платником податку в день ввезення на митну територію України пального чи в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального.

Відповідно до п. 231.3 ст. 231 Кодексу особа, яка реалізує пальне, зобов’язана скласти акцизну накладну в двох примірниках у разі реалізації пального, зокрема, з акцизного складу до акцизного складу пересувного, з акцизного складу пересувного до акцизного складу.

Особа, яка склала акцизну накладну в двох примірниках, зобов’язана зареєструвати перший примірник такої акцизної накладної в ЄРАН, а другий примірник такої акцизної накладної в день її складання надіслати розпоряднику акцизного складу - отримувачу пального.

Розпорядник акцизного складу/розпорядник акцизного складу пересувного - отримувач пального зобов’язаний зареєструвати другий примірник такої акцизної накладної в ЄРАН після реєстрації першого примірника такої акцизної накладної в ЄРАН та отримання пального на акцизний склад/акцизний склад пересувний.

Електронне адміністрування реалізації пального та спирту етилового здійснюється згідно із ст. 232 Кодексу.

Згідно з п. 232.1 ст. 232 Кодексу у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового ведеться облік обсягів пального, зокрема, в розрізі платників податку - розпорядників акцизних складів/акцизних складів пересувних та акцизних складів/акцизних складів пересувних за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та умовним кодом.

В зазначеній у п. 232.3 ст. 232 Кодексу формулі, за якою обчислюється обсяг пального, на яке платник податку може зареєструвати акцизні накладні, враховуються, зокрема, загальний обсяг пального за отриманими платником податку акцизними накладними, зареєстрованими в ЄРАН, що підтверджено другим примірником акцизної накладної, зареєстрованим в ЄРАН, та загальний обсяг пального за виданими платником податку акцизними накладними, зареєстрованими в ЄРАН.

Зміна показника обсягу за виданими акцизними накладними відбувається у день реєстрації акцизної накладної в ЄРАН, а зміна показника обсягу пального за отриманими акцизними накладними - у день реєстрації другого примірника акцизної накладної.

Отже, Товариство, як розпорядник акцизного складу, при передачі йому пального на відповідальне зберігання, зобов’язано зареєструвати в ЄРАН саме другий екземпляр акцизної накладної, яка складається та реєструється в ЄРАН особою-платником акцизного податку, що передала пальне Товариству на відповідальне зберігання. Відповідно передача Товариству на відповідальне зберігання пального може здійснюватися лише платником акцизного податку з реалізації пального.

Відповідно до п. 233.1 ст. 233 Кодексу для перевірки повноти декларування та сплати акцизного податку платниками податку з обсягів ввезеного на митну територію України, виробленого та реалізованого на митній території України пального або спирту етилового здійснюється автоматичне зіставлення показників обсягів обігу та залишків пального, показників обсягів обігу спирту етилового (далі - зіставлення).

При зіставленні здійснюється порівняння показників із системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового з показниками Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі щодо обсягів обігу та залишків пального у розрізі кодів згідно з УКТ ЗЕД (крім скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану, на які встановлено однакові ставки акцизного податку, для яких обсяги обігу та залишків пального підсумовуються та зіставляються загальним підсумком), акцизних складів та розпорядників акцизних складів.

При зіставленні допускаються розбіжності не більше ніж на 5 відсотків обсягу обігу або залишків пального (для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану, на які встановлено однакові ставки акцизного податку, - не більше ніж на 15 відсотків) чи не більше ніж на 2 відсотки об’єму відповідного резервуара (п. 233.3 ст. 233 Кодексу).

Наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2018 № 944 «Про затвердження формату даних, структури та форм електронних документів для наповнення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі», зареєстрований у Міністерстві юстиції України 02.01.2019 за № 4/32975 затверджено Форму Довідки 2.

Отже, Товариство зобов’язано відобразити в Довідці 2 інформацію щодо обсягу  отриманого та реалізованого пального за кодами згідно з УКТ ЗЕД та щодо загальних обсягів залишків пального.

Відповідно до п. п. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодексу об'єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації з акцизного складу/акцизного складу пересувного будь-яких обсягів пального понад обсяги, що отримані з інших акцизних складів/акцизних складів пересувних, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Отже, у разі реалізації (відпуску, відвантаження) пального Товариством з акцизного складу у обсягах, які перевищують обсяги пального, отриманого на такий акцизний склад з інших акцизних складів/акцизних складів пересувних, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в ЄРАН, виникає об’єкт оподаткування акцизним податком та Товариство зобов’язано сплатити акцизний податок.

Щодо питання 2

Відповідно до п. п. 14.1.172¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу, індивідуальна податкова консультація – це роз’яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

Згідно з  п. 52.1 ст. 52 Кодексу за зверненням платників податків у паперовій або електронній формі контролюючий орган, визначений п. п. 41.1.1 п. 41.1          ст. 41 Кодексу, надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган.

У питанні 2 звернення Товариство просить надати консультацію щодо необхідності реєстрації платником акцизного податку суб’єкта господарювання, від якого Товариству надійшла пропозиція від суб’єкта господарювання, який не є платником акцизного податку, щодо укладення договору відповідального зберігання пального та можливість його відвантаження зі зберігання окремими партіями шляхом подання заявок.

Таким чином, Товариство задає питання в інтересах іншої особи – суб’єкта господарювання, який має намір передати власне пальне Товариству на відповідальне зберігання згідно з договором про відповідальне зберігання, що не відповідає вимогам п. 52.2 ст. 52 Кодексу.

У випадку необхідності отримання консультації суб’єктом господарювання щодо якого ставиться питання, він має право відповідно до ст. 52 Кодексу самостійно звернутися до контролюючого органу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).