Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У СУМСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.06.2026 р. № 3500/ІПК/18-28-09-02-04

Головне управління ДПС у Сумській області за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «_______» (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства стосовно марок акцизного податку, які неможливо повернути продавцю марок, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє. 

Згідно зі зверненням у Товариства, що здійснювало господарську діяльність з імпорту та торгівлі алкогольних напоїв. У період здійснення активної діяльності Товариством було офіційно придбано марки акцизного податку встановленого зразка для маркування вищезазначеної продукції.

 На виконання зовнішньоекономічного контракту зазначені марки акцизного податку були переміщені в режимі тимчасового вивезення за межі митної території України. Оплата по Контракту не проводилась, оскільки згідно з його умовами оплата мала здійснюватись на умовах 100% передоплати за 7 календарних днів до запланованої дати відвантаження товару.

 Однак у зв’язку з початком повномасштабного військового вторгнення Товариство було змушене відмовитися від цього замовлення. На момент відмови постачальник вже встиг наклеїти марки на пляшки та продукція залишилася на зберіганні у постачальника. Наразі термін придатності алкоголю давно сплив. Відклеїти марки з пляшок фізично неможливо, не пошкодивши їх. Постачальник категорично відмовляється співпрацювати та надати документ Торгово-промислової палати чи іншого уповноваженого органу країни виробника про підтвердження такого факту як передбачено п. 30 Постанови від 27 грудня 2010 р. № 1251 «Про затвердження Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах».

 

Товариство просить надати роз’яснення з питання:

1. Які дії Товариство має вчинити для списання з обліку втрачених марок акцизного податку.

Щодо зазначеного питання:

Відповідно до підпункту 14.1.107 пункту 14.1 статті 14 Кодексу марка акцизного податку - спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

Виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюються відповідно до положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України (пункт 226.3 статті 226 Кодексу).

Так, Постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 р.                      № 1251 «Про затвердження Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів» (далі – Положення 1251) затверджено механізм оформлення та повернення марок акцизного податку.

Так, пунктами 25, 26, 27 Положення 1251 визначено умови для  повернення та знищення  марок, які не використані для маркування товарів у зв'язку з пошкодженням. А також передбачено, що аналогічний порядок знищення марок поширюється і на партію неякісної продукції.

Пунктом 29 Положення 1251, визначено, що марки, які не можуть бути використані у зв’язку з невідповідністю нанесеної на них суми акцизного податку сумі, визначеній з урахуванням діючої ставки акцизного податку на дату розливу продукції, повернуті суб’єктами господарювання та ті, що зберігаються у продавців марок, продавець марок повертає підприємству-виробнику в місячний строк після зміни ставки акцизного податку для знищення.

Відповідно до пункту 30 Положення № 1251 у разі неввезення готової маркованої продукції з об’єктивних причин або неможливості повернення пошкоджених марок імпортер видає продавцю марок документ Торгово-промислової палати або іншого органу (за процедурою, визначеною країною нерезидента) про підтвердження такого факту з обов’язковим зазначенням кількості використаних та/або пошкоджених марок, який легалізується в установленому порядку. Вартість марок та акцизний податок в такому разі не відшкодовуються.

Документ Торгово-промислової палати або іншого органу про підтвердження факту неввезення готової маркованої продукції з об’єктивних причин або неможливості повернення пошкоджених марок є підставою для:

внесення у графу 16 Звіту кількості пошкоджених в процесі виробництва марок акцизного податку;

зняття з обліку пошкоджених в процесі виробництва марок акцизного податку та тих, які не підлягають поверненню.

Згідно з пунктом 228.8 статті 228 Кодексу у разі виявлення нестачі марок акцизного податку в їх покупця (у зв’язку з їх розкраданням, знищенням, маркуванням алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, призначених для продажу на експорт, тощо) покупці марок несуть повну майнову відповідальність у розмірі розрахункової суми податку, яка повинна бути сплачена до бюджету в разі реалізації підакцизних товарів, для маркування яких придбавалися марки акцизного податку. Зазначені суми нараховуються за формою, встановленою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідальність за недодержання порядку маркування, продажу алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, несплату чи несвоєчасну сплату податку несуть виробники (замовники), імпортери, продавці таких товарів та їх посадові особи відповідно до закону (пункт 228.9 статті 228 Кодексу).

Таким чином зняття марок акцизного податку з обліку (списання) здійснюється на підставі:

- акту-прийому передачі (марки невикористані непошкоджені поверненні продавцю марок);

- акту про знищення марок акцизного податку (марки невикористані пошкоджені поверненні продавцю марок);

- висновок Торгово-промислової палати або іншого органу (у разі неввезення імпортером готової маркованої продукції з об’єктивних причин або неможливості повернення пошкоджених марок).

Інше чинним законодавством не передбачене.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).