Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.06.2026 р. № 3506/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення «        » (далі – Підприємство), щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що має працівника, який має статус особи з інвалідністю з дитинства відповідно до довідки до акта огляду медико – соціальною експертною комісією (далі – МСЕК) серії (    ). У зазначеній довідці строк дії інвалідності / строк чергового повторного огляду визначено 01.02.2025.

Станом на дату подання звернення, працівник не надав Підприємству нового витягу з рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи та не повідомив про проходження повторного оцінювання після 01.02.2025.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Чи має право Підприємство після 01.02.2025 продовжувати вважати працівника працюючою особою з інвалідністю для цілей застосування частини тринадцятої ст. 8 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464), якщо строк дії довідки МСЕК серії (    ) визначено до 01.02.2025, а повторне оцінювання повсякденного функціонування особи працівником станом на дату звернення не пройдено?

2. Чи зберігається за таким працівником статус особи з інвалідністю з дитинства для цілей нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) у разі, якщо він не пройшов повторний огляд / оцінювання повсякденного функціонування особи після закінчення строку, зазначеного у довідці МСЕК?

3. Чи є довідка до акта огляду МСЕК серії (    ), видана до 01.01.2025, належним підтвердженням встановлення працівнику інвалідності для застосування ставки єдиного внеску 8,41 відс. після 01.02.2025 з урахуванням положень постанови Кабінету Міністрів України від 15 листопада 2024 року
№ 1338 «Деякі питання запровадження оцінювання повсякденного функціонування особи» (далі – Постанова) та Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 (далі – Інструкція № 449)?

4. Яку ставку єдиного внеску Підприємство має застосовувати до заробітної плати зазначеного працівника після 01.02.2025?

5. Якщо Підприємство має право застосовувати ставку єдиного внеску
8,41 відс. після 01.02.2025 на підставі довідки МСЕК серії (    ) та положень Постанови, то до якої дати  така ставка може застосовуватися:

до дати прийняття рішення експертною командою з оцінювання повсякденного функціонування особи;

до 01.07.2025;

до 01.04.2026;

до останнього числа шостого місяця після припинення або скасування воєнного стану;

або до іншої дати, визначеної законодавством?

6. Чи впливає на можливість застосування ставки єдиного внеску 8,41 відс. обставина, що причиною інвалідності працівника є саме інвалідність з дитинства, а Постановою осіб із такою причиною  інвалідності віднесено до осіб, яких неможливо направити на проведення оцінювання повсякденного функціонування?

7. Чи повинен роботодавець застосовувати ставку єдиного внеску 22 відс. з дати, наступної за датою закінчення строку дії довідки МСЕК, тобто з 02.02.2025, якщо працівник не надав нового витягу з рішення експертної команди, але має довідку МСЕК, видану до 01.01.2025, а причиною інвалідності є інвалідність з дитинства?

8. У разі якщо Підприємство не мало права застосовувати ставку єдиного внеску 8,41 відс. після 01.02.2025, з якої дати застосовується ставка 22 відс., а також чи потрібно здійснювати донарахування єдиного внеску за попередні звітні періоди?

9. У разі якщо Підприємство мало право застосовувати ставку єдиного внеску 8,41 відс. після 01.02.2025, Підприємство просить підтвердити, що застосування ставки 8,41 відс. до заробітної плати працівника є правомірним за умови наявності у роботодавця копії довідки МСЕК серії (   ) та відсутності рішення експертної команди про припинення / невстановлення інвалідності.

Щодо першого – дев’ятого питань

Постановою Кабінету Міністрів України від 03 грудня 2009 року № 1317 було затверджено Положення про медико-соціальну експертизу, яке втратило чинність на підставі Постанови.

Відповідно до п. 2 Постанови до введення в дію Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо впровадження оцінювання повсякденного функціонування особи»:

з 1 січня 2025 року експертиза щодо встановлення інвалідності відповідно до законодавства для повнолітніх осіб проводиться експертними командами з оцінювання повсякденного функціонування особи, сформованими відповідно до Положення про експертні команди з оцінювання повсякденного функціонування особи, затвердженого цією постановою (далі – експертні команди), до складу яких можуть входити лікарі, які мають право проводити оцінювання повсякденного функціонування особи відповідно до Порядку проведення оцінювання повсякденного функціонування особи (далі – Порядок), затвердженого Постановою, а також Центром оцінювання функціонального стану осіб відповідно до Положення про експертні команди з оцінювання повсякденного функціонування особи, затвердженого Постановою;

оцінювання повсякденного функціонування особи проводиться з використанням електронної системи щодо оцінювання повсякденного функціонування особи після початку її функціонування.

Крім того, згідно з абзацом восьмим п. 3 Постанови документи, рішення, прийняті медико-соціальними експертними комісіями, документи, видані на підставі цих рішень, є чинними, прирівнюються до рішень експертних команд, документів, виданих на підставі рішень експертних команд (у тому числі витягів з рішень), та продовжують бути підставами для оформлення або продовження надання особам з інвалідністю статусів, пільг, пенсій, допомог, компенсацій, надбавок, інших соціальних гарантій тощо, у тому числі для цілей, визначених у Законах України від 25 березня 1992 року № 2232-XII «Про військовий обов’язок і військову службу» та від 21 жовтня 1993 року № 3543-ХІІ «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію, на весь строк дії довідки до акта огляду медико-соціальною експертною комісією до проведення планового оцінювання повсякденного функціонування особи експертними командами.

Відповідно до абзацу одинадцятого п. 3 Постанови особам з інвалідністю, повторний огляд яких був призначений з 1 січня 2025 року, але які не пройшли його своєчасно, строк інвалідності продовжується до дати прийняття рішення за результатами проведення оцінювання повсякденного функціонування, але не довше ніж до 1 липня 2025 року.

Абзацом дванадцятим п. 3 Постанови зазначено, що у разі коли особі інвалідність (із зазначенням строку повторного огляду) була встановлена  до набрання чинності Постановою відповідно до Положення про порядок, умови та критерії встановлення інвалідності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів від 3 грудня 2009 року № 1317 «Питання медико – соціальної експертизи», і строк повторного огляду припав на період воєнного стану на території України, але яка відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 8 березня 2022 року № 225 «Деякі питання порядку проведення медико – соціальної експертизи на період воєнного стану на території України» не проходила такий повторний огляд в медико – соціальних експертних комісіях:

чоловіки віком від 25 до 60 років, яким була встановлена друга або третя група інвалідності із зазначенням строку повторного огляду, зобов’язані у період з 1 квітня 2005 року до 1 листопада 2025 року пройти оцінювання повсякденного функціонування відповідно до Порядку, затвердженого Постановою;

інші особи, за винятком тих, кого неможливо направити на проведення оцінювання повсякденного функціонування, проходять оцінювання повсякденного функціонування до 1 квітня 2026 року.

Згідно з абзацом п’ятнадцятим п. 3 Постанови до числа тих, кого неможливо направити на проведення оцінювання повсякденного функціонування, належать:

особи, місцем проживання яких є території, що включені до переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією. Затвердженого Міністерством розвитку громад та територій, для яких не визначена дата завершення бойових дій або тимчасової окупації;

 особи, які через порушення функцій організму не можуть самостійно пересуватися та самообслуговуватися, не чують, не розмовляють, не бачать (на обидва чи одне око), не мають очей (ока), кінцівок (кінцівки), кистей рук (кисті руки), стоп ніг (стопи ноги), одного з парних органів, в яких наявне онкологічне захворювання, інтелектуальні порушення чи психічні розлади, церебральний параліч або інші паралітичні синдроми, причина інвалідності з дитинства.

Для осіб, направлення яких на проведення оцінювання повсякденного функціонування є неможливим відповідно до підстав, визначених абзацами дванадцятим, п’ятнадцятим – сімнадцятим п. 3 Постанови, оцінювання повсякденного функціонування переноситься на строк після припинення або скасування воєнного стану, але не пізніше шести місяців після його припинення або скасування. При цьому інвалідність та ступінь втрати професійної працездатності (у відсотках) для таких осіб продовжується до останнього числа шостого місяця після припинення або скасування воєнного стану, якщо раніше не буде проведено оцінювання повсякденного функціонування особи. Абзаци п’ятнадцятий – вісімнадцятий п. 3 Постанови не застосовуються для осіб з інвалідністю з числа військовослужбовців Збройних Сил та інших утворених відповідно до законів України військових формувань, а також правоохоронних органів спеціального призначення з правоохоронними функціями, осіб рядового і начальницького складу служби цивільного захисту та чоловіків віком від 25 до 60 років, яким була встановлена друга або третя група інвалідності, із зазначенням строку повторного огляду.

Згідно з п. 53 Порядку після проведення оцінювання, прийняття та підписання в електронній системі рішення експертної команди на адресу електронної пошти особи, яка проходила оцінювання, надсилається витяг із рішення, що формується в електронній системі у зв’язку з прийнятим рішенням, та рекомендації у зв’язку з прийнятим рішенням, які є частиною індивідуальної програми реабілітації особи з інвалідністю (у разі встановлення інвалідності). У разі відсутності електронної пошти зазначені документи надсилаються протягом п’яти календарних днів засобами поштового зв’язку рекомендованим листом із повідомленням про вручення на адресу задекларованого/зареєстрованого місця проживання (перебування).

Витяг з прийнятого рішення та рекомендації у зв'язку з прийнятим рішенням, які є частиною індивідуальної програми реабілітації особи
з інвалідністю (у разі встановлення інвалідності), також відображаються
в електронній системі для лікаря, який направив, та за запитом особи можуть бути роздруковані та надані їй у паперовій формі.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон № 2464.

Відповідно до п. 1 частини першої ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема підприємства, установи, організації, інші юридичні особи, які використовують найману працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.

Пунктом 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464 визначено, що базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці» (далі – Закон № 108), та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Згідно з частиною п'ятою ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі 22 відс. до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.

  Відповідно до частини тринадцятої ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб – підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю, встановлюється у розмірі 8,41 відс. визначеної п. 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску для працюючих осіб з інвалідністю.

Згідно з  п.п. 5 п. 2 розділу ІІІ Інструкції № 449 для підприємств, установ і організацій, фізичних осіб – підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, в яких працюють особи з інвалідністю, єдиний внесок встановлюється відповідно до Закону № 2464 в розмірі 8,41 відс. суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати,
у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону
№ 108, та суми оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів роботодавця, та допомоги з тимчасової непрацездатності, допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами для працюючих осіб з інвалідністю.

Для можливості застосування платником пільгової ставки єдиного внеску необхідно підтвердити встановлення працівнику інвалідності.

Підтвердженням встановлення працівнику інвалідності є належним чином засвідчений витяг із рішення експертної команди з оцінювання повсякденного функціонування особи щодо встановлення інвалідності, отриманий відповідно до Постанови, або копія довідки до акта огляду МСЕК про встановлення групи інвалідності, яка видана до 1 січня 2025 року.

Нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених в абзацах третьому – п'ятому п.п. 5 п. 2 розділу ІІІ Інструкції № 449, здійснюється роботодавцем із дати отримання від працівника документів щодо встановлення інвалідності та проводиться протягом строку, встановленого Постановою.

Враховуючи викладене, якщо термін дії довідки МСЕК закінчився у період з 01.01.2025 по 30.06.2025, а повторний огляд не пройдено, то до 01.07.2025 застосовується ставка єдиного внеску 8,41 відс., починаючи з 01.07.2025 –
22 відс., тобто роботодавець повинен зробити перерахунок сум  єдиного внеску та подати Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску з типом «Уточнюючий».

Крім того, підставою для застосування юридичною особою – роботодавцем ставки єдиного внеску у розмірі 8,41 відс. після 01.07.2025 є витяг із рішення експертної команди або копії довідки до акта огляду МСЕК про встановлення групи інвалідності, яка видана до 1 січня 2025 року.

При цьому нарахування єдиного внеску за пільговою ставкою здійснюється юридичною особою з дати отримання від працівника документів щодо встановлення інвалідності.

У разі відсутності зазначених документів єдиний внесок для фізичної особи встановлюється у розмірі 22 відс. до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.