Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.06.2026 р. № 3509/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана правильністю застосуванням окремих норм статті 39² Кодексу.

Платником повідомлено, що вона була контролюючою особою контрольованої іноземної компанії (далі – КІК) (  ) впродовж періоду з 30 вересня 2024 року по 31 грудня 2025 року, що зареєстрована у Республіці (  ) (  ) року.

Згідно з вимогами Закону (  ) «Про бухгалтерський облік», фінансовий рік це календарний рік, якщо законодавчі норми, статут суб’єкта господарювання або статут компанії не передбачають іншого періоду з 12 послідовних календарних місяців, який також використовується для цілей оподаткування. Якщо суб’єкт господарювання розпочав діяльність в другій половині календарного року, бухгалтерські записи та фінансова звітність за цей період можуть бути об’єднані з бухгалтерськими записами та фінансовою звітністю за наступний рік.

Також платником проінформовано, що нею як контролюючою особою було подано звіти про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК) окремо за 2024 рік та за 2025 рік, та додано до кожного звіту про КІК спільну фінансову звітність, об’єднану за період з 30 вересня 2024 року по 31 грудня 2025 року.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питань:

1. Чи правильно платником було подано два Звіти про КІК за 2024 та 2025 роки з додаванням до кожного з них однакової фінансової звітності компанії (      ) , якщо така звітність є спільною за 2024 – 2025 роки та складена відповідно до МСФЗ і польського законодавства?

2. Чи платником було застосовано коректний підхід щодо того, що оскільки використовується спільна фінансова звітність за 2024 – 2025 роки, показники доходів та прибутку в Звітах про КІК за 2024 та 2025 роки було зазначено однаковими?

3. Платник просить уточнити чи коректно ним для розрахунку доходів та прибутку КІК було використано середньозважений офіційний курс польського злотого до гривні, що визначений Національним банком України за період 30.09.2024 – 31.12.2025?

4. Чи коректно платником було подано Звіт про КІК за 2024 рік у 2026 році із застосуванням спільної фінансової звітності за 2024-2025 роки оскільки до кінця звітного 2025 року у КІК була відсутня фінансова звітність (вона стала доступна у квітні 2026 року)? У випадку некоректності підходу щодо строку подання звіту про КІК за 2024 рік платник просить роз’яснити правильний порядок і строки подання звіту про КІК за 2024 рік і подання до нього фінансової звітності з урахуванням викладеного в зверненні?

Щодо питань 1-4

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України
(підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² Кодексу).

Підпунктом 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² Кодексу передбачено, що контролюючою особою є фізична особа або юридична особа - резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) контрольованої іноземної компанії, яка:

а) володіє часткою в іноземній юридичній особи у розмірі більше ніж 50 відсотків;

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови, що декілька фізичних осіб - резидентів України та/або юридичних осіб - резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків;

в) окремо або разом із іншими резидентами України пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Згідно з підпунктом 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² Кодексу, що  об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею. Зазначена частина прибутку КІК:

включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу, або за результатами звітного податкового року збільшує об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи в порядку, визначеному розділом III Кодексу.

Порядок та особливості обчислення скоригованого прибутку КІК, що оподатковується в Україні передбачено пунктом 39².3 статті 39² Кодексу.

Абзацом другим підпункту 39².3.1 пункту 39².3 статті 39² Кодексу визначено, що у разі якщо згідно із законодавством іноземної юрисдикції податкового резидентства КІК не передбачено обов’язку складання фінансової звітності, контролююча особа повинна забезпечити складання фінансової звітності КІК відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.

У разі наявності у контролюючого органу сумнівів щодо достовірності поданої фінансової звітності КІК контролюючий орган має право вимагати надання письмового висновку аудиторської компанії, що підтверджує фінансову звітність КІК, не раніше ніж через 15 місяців після завершення звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК.

Такий письмовий висновок має надаватися аудиторською компанією, що має право на проведення аудиту фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції, та не може містити негативний висновок або відмову від надання висновку.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу (далі – Порядок).

У Звіті про КІК та в Порядку його заповнення чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення.

Згідно з підпунктом 39².3.4 пункту 39².3 статті 39² Кодексу скоригований прибуток КІК, визначений в іноземній валюті, підлягає перерахунку в гривню за середньозваженим офіційним курсом Національного банку України (далі – НБУ) за звітний (податковий) період.

Відповідно до статті 33 Кодексу податковим періодом визнається встановлений Кодексом період часу, з урахуванням якого відбувається обчислення та сплата окремих видів податків та зборів. Податковий період може складатися з кількох звітних періодів. Базовий податковий (звітний) період - період, за який платник податків зобов'язаний здійснювати розрахунки податків, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки) та сплачувати до бюджету суми податків та зборів, крім випадків, передбачених Кодексом, коли контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податку.

Відповідно до пункту 21 Порядку, у графі 21.2 Звіту про КІК зазначається середньозважений офіційний курс НБУ за звітний (податковий) період.

Інформація щодо офіційного курсу гривні до іноземних валют щоденно розміщується на сторінці офіційного Інтернет-представництва НБУ за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/markets/exchangerates.

Інформацію щодо середнього за період офіційного курсу гривні до іноземних валют НБУ оприлюднює на сторінках свого офіційного Інтернет-представництва (за посиланням: https://bank.gov.ua/files/Exchange_r.xls).

«Фінансові ринки» – «Офіційний курс гривні щодо іноземних валют» – «Офіційний курс гривні до іноземних валют (середній за період)».

Порядок визначення показника «Середній за період курс гривні до іноземних валют» наведений в Спеціальному Стандарті Поширення даних та оприлюднюється НБУ на сторінках свого офіційного Інтернет-представництва (за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/statistic/sdds) розділ «Курси обміну валют».

Відповідно до абзацу 3 пункту 9 розділу III Положення про встановлення офіційного курсу гривні до іноземних валют та розрахунку довідкового значення курсу гривні до долара США й облікової ціни банківських металів, затвердженого постановою Правління НБУ від 10 грудня 2019 року № 148, офіційний курс гривні до іноземних валют установлюється з точністю до чотирьох десяткових знаків, крім уточненого офіційного курсу гривні до спеціальних прав запозичення, який установлюється з точністю до шести десяткових знаків.

Таким чином, платник податків повинен здійснити розрахунок скоригованого прибутку КІК на підставі показників фінансової звітності КІК за відповідний звітний (податковий) період, протягом якого платник податків володіє часткою КІК, та перерахувати його в гривню за середньозваженим офіційним курсом НБУ, опублікованим на вебсайті НБУ.

Пунктом 39².5 статті 39² Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК.

Підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Згідно з підпунктом 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² Кодексу, якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені підпунктами «а» - «в» підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² Кодексу.

У випадку подання звіту про КІК за скороченою формою контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

Отже, для КІК зареєстрованої за законодавством Республіки Польща першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається з дати реєстрації 2024 року, тобто з 30 вересня 2024 року, та закінчується 31.12.2025 року, контролююча особа зобов’язана була подати Звіт про КІК одночасно з фінансовою звітністю за той же період разом з декларацією про майновий стан і доходи за 2025 рік до 01.05.2026 року включно.

У разі відсутності фінансової звітності на дату подання Звіту про КІК (до 01.05.2026) така звітність підлягає поданню у строки, визначені підпунктом 39².5.4 пункту 39².5 статті 39² Кодексу.

Враховуючи вищевикладене, якщо перший фінансовий звітний період контрольованої іноземної компанії триває з дати реєстрації у 2024 році до 31.12.2025, підстави подавати Звіт про КІК за 2024 рік відсутні.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.