Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.06.2026 р. № 3514/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п. 69.41 ст. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення «…» щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що Товариством укладено річний договір добровільного медичного страхування своїх працівників із ліцензованою страховою компанією. Договір відповідає вимогам всім вимогам п.п. «в» 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.

01 червня 2026 року Товариство здійснило перерахування страхового внеску (платежу) за договором медичного страхування на користь діючих працівників за червень, липень та серпень 2026 року.

Станом на дату здійснення платежу 01.06.206 заробітна плата за червень 2026 року працівникам ще не була нарахована, оскільки відповідно до внутрішніх правил бухгалтерського обліку та вимог чинного законодавства нарахування заробітної плати за поточний місяць, відбувається в останній робочій день такого місяця (30червня 2026 року). Проте, всі застраховані особи є діючими працівниками, які виконують свої трудові обов’язки, і за результатами червня 2026 року їм буде в повному обсязі нараховано дохід у вигляді заробітної плати.

Таким чином, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи включається до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника податку (працівника) сума внесків, сплачених роботодавцем – резидентом за свій рахунок за договором добровільного медичного страхування авансом за квартал (червень, липень, серпень 2026 року), якщо платіж здійснено 01.06.2026, а сума такого внеску за результатами звітного місяця (червня 2026 року) не перевищує 30 відсотків нарахованої заробітної плати цьому працівнику за червень 2026 року, тобто до складу оподатковуваного доходу платника податку того місяця, в якому здійснюється перерахування таких внесків?

2. Чи вірно, керуючись п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу, що сума внесків за договорами добровільного медичного страхування, сплачена роботодавцем авансом за квартал, включається до складу оподатковуваного доходу працівника виключно в частині перевищення 30 відсотків нарахованої заробітної плати працівнику у місяці перерахування таких внесків (у червні 2026 року), тобто складу оподатковуваного доходу платника податку того місяця, в якому здійснюється перерахування таких внесків?

3. В який саме момент місяця перерахування авансових внесків (червня 2026 року) роботодавець як податковий агент повинен здійснити остаточне порівняння суми авансового страхового платежу із 30-відсотковим лімітом нарахованої заробітної плати працівника – на дату фактичного перерахування коштів страховій компанії (01.06.2026) чи на дату остаточного нарахування заробітної плати за цей місяць (30.06.2026) з урахуванням права на перерахунок доходів згідно з п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Кодексу?

Відповідно до ст. 980 Цивільного кодексу України предметом договору страхування є передача страхувальником за плату ризику, пов’язаного з об’єктом страхування, страховику на умовах, визначених договором страхування або законодавством України.

Законом України від 18 листопада 2021 року № 1909-IX «Про страхування» (далі – Закон № 1909) передбачено, зокрема, що страхувальник – це особа, яка уклала із страховиком договір страхування або є страхувальником відповідно до законодавства (п. 68 частини першої ст. 1 Закону № 1909).

Застрахована особа – фізична особа, визначена страхувальником у договорі страхування, життя, здоров’я, працездатність та/або пенсійне забезпечення якої є об’єктом страхування за договором страхування (п. 15 частини першої ст. 1 Закону № 1909).

При цьому страхова премія (страховий платіж, страховий внесок) – це плата у грошовій формі за страхування, яку страхувальник зобов'язаний сплатити страховику згідно з договором страхування (п. 53 частини першої ст. 1 Закону № 1909).

Згідно з частиною першою ст. 89 Закону № 1909 страхування здійснюється на підставі договору страхування, який укладається відповідно до загальних умов страхового продукту, якщо інше не визначено законодавством України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Відповідно до п.п. 14.1.52¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу договір добровільного медичного страхування – це договір страхування, який передбачає страхову виплату, що здійснюється закладам охорони здоров'я у разі настання страхового випадку, пов'язаного із хворобою застрахованої особи або нещасним випадком. Такий договір має також передбачати мінімальний строк його дії один рік та повернення страхових платежів виключно страхувальнику при достроковому розірванні договору.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено виключний перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Підпунктом 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Водночас перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема сума страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договорами добровільного медичного страхування сплачена будь-якою особою – резидентом за платника податку чи на його користь, крім сум, що сплачуються роботодавцем – резидентом за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення платника податку та/або за договорами добровільного медичного страхування в межах 30 відсотків нарахованої заробітної плати такому працівнику (п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Пунктом 167.1 ст. 167 Кодексу передбачено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику(крім випадків, визначених у пп. 167.2-167.5 ст. 167 Кодексу).

Відповідно до п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу платниками військового збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Кодексу.

Об’єктом оподаткування військовим збором, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Згідно з п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому у ст. 168 та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, поняття якого наведено у п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу, та ставку військового збору, встановлену п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Щодо першого та третього питань

Якщо роботодавцем – резидентом за свій рахунок сплачується на користь працівника сума внесків за договором добровільного медичного страхування, але дохід у вигляді заробітної плати ще не нараховувався таким роботодавцем, то сума таких внесків оподатковується в повному обсязі без урахування положень п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.

Водночас п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Кодексу передбачено, що роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку на доходи фізичних осіб за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги.

Тобто, Товариство при нарахуванні працівнику доходу у вигляді заробітної плати (30.06.2026) має право провести перерахунок сум утриманого податку на доходи фізичних осіб з урахуванням положень п.п. «в» п.п. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Кодексу, а саме не включити до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівника суму страхового платежу за договором добровільного медичного страхування, яка сплачена роботодавцем – резидентом за свій рахунок в межах 30 відсотків нарахованої заробітної плати такому працівнику.

Щодо другого питання

Для розрахунку 30 відсотків граничної межі використовується заробітна плата, нарахована працівнику за місяць, у якому було фактично сплачено страховий платіж. При сплаті страхових внесків авансом на 3 місяці, а саме 01.06.2026 (червень, липень, серпень 2026 року), порівняння здійснюється всієї суми авансового внеску із сумою заробітної плати, яка нарахована тільки у місяці такої оплати, тобто у червні 2026 року.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.