Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.06.2026 р. № 3515/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо повернення замовнику суми ПДВ, яка була нарахована за звільненою від оподаткування ПДВ операцією, і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ та підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариством отримано від ДПС індивідуальну податкову консультацію (далі – ІПК) на попереднє звернення щодо питань, пов’язаних із застосуванням норм пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, необхідністю коригування податкових зобов’язань з ПДВ та поверненням суми ПДВ.

В ІПК, зокрема, зазначено, що у разі, якщо за звільненими від оподаткування ПДВ операціями Товариством (виконавцем) були нараховані податкові зобов’язання з ПДВ, то Товариство (виконавець) повинен відкоригувати такі податкові зобов'язання з ПДВ за правилами, встановленими статтею 192 розділу V ПКУ.

Зокрема, Товариству (виконавцю) необхідно:

здійснити перерахунок вартості будівельно-монтажних робіт з будівництва житла (у тому числі капітального ремонту житла), операції з постачання яких підлягали звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15                  статті 197 розділу V ПКУ, без урахування ПДВ;

повернути замовнику відповідну суму ПДВ, визначену за результатами вказаного вище перерахунку.

Зважаючи на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: яким чином, на підставі якого документа та по яким саме актам виконаних робіт необхідно відкоригувати та відшкодувати замовнику усю суму ПДВ, що була нарахована за звільненими від оподаткування ПДВ операціями, якщо замовник не ініціював таке коригування та не надав відповідних актів коригування, при цьому замовник просить відшкодувати лише частину зазначеної суми.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996)).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.

Згідно з пунктами 201.1, 201.3, 201.5, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.

Податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування ПДВ, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Враховуючи викладене, в ІПК Товариству було розʼяснено, що у разі, якщо за звільненими від оподаткування ПДВ операціями Товариством (виконавцем) були нараховані податкові зобов’язання з ПДВ, то Товариство (виконавець) повинен відкоригувати такі податкові зобов'язання з ПДВ за правилами, встановленими статтею 192 розділу V ПКУ.

Зокрема, Товариству (виконавцю) необхідно:

здійснити перерахунок вартості будівельно-монтажних робіт з будівництва житла (у тому числі капітального ремонту житла), операції з постачання яких підлягали звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15                  статті 197 розділу V ПКУ, без урахування ПДВ;

повернути замовнику відповідну суму ПДВ, визначену за результатами вказаного вище перерахунку;

скласти за правилами, встановленими Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015
№ 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307), розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена з нарахуванням ПДВ, в якому вказати зі знаком «-» показники щодо поставлених будівельно-монтажних робіт з будівництва житла за рахунок державних коштів. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в ЄРПН замовником;

скласти за правилами, встановленими Порядком № 1307, податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН на операцію з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва житла за рахунок державних коштів, яка підлягала звільненню від оподаткування ПДВ згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ, без нарахування ПДВ (з позначкою «Без ПДВ»).

Щодо порушених у зверненні питань, ДПС повідомляє, що порядок оподаткування ПДВ господарських операцій встановлено нормами ПКУ. Платники податку зобовʼязані дотримуватись порядку оподаткування ПДВ, передбаченого ПКУ для конкретних господарських операцій, незалежно від бажання сторін господарських операцій застосовувати такий передбачений ПКУ конкретний порядок оподаткування.

Отже, якщо платником здійснюються операції з постачання товарів/послуг, які згідно з пунктом 197.15 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ, то за такими операціями платник податку – постачальник зобовʼязаний застосувати режим звільнення від оподаткування ПДВ, незалежно від позиції (бажання) покупця. Якщо за звільненими від оподаткування ПДВ операціями постачальником були нараховані податкові зобов’язання з ПДВ, то такий постачальник повинен відкоригувати такі податкові зобов'язання з ПДВ у описаному вище порядку без будь-якого ініціювання такого коригування зі сторони замовника та виключно на підставі положень ПКУ.

З питань складання (коригування) первинних (бухгалтерських) документів в описаній у зверненні ситуації платнику податку доцільно звернутися до Міністерства фінансів України, яке є центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої статті 6 Закону № 996). 

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.