Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.06.2026 р. № 3517/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування положень постанови Кабінету Міністрів України від 02 березня 2022 року № 178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану» (далі – Постанова № 178) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), і повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство згідно із укладеними договорами надавало Установі послуги з поточного ремонту військової техніки спеціального призначення. Предметом зазначених договорів було саме надання послуг з поточного ремонту військової техніки спеціального призначення, а не окреме постачання запасних частин, матеріалів, мастил чи інших товарно-матеріальних цінностей.

Під час надання послуг з поточного ремонту Товариство використовувало запасні частини, матеріали, мастила, технічні рідини та інші комплектуючі, необхідні для досягнення кінцевого результату — відновлення технічного стану відповідної військової техніки.

У подальшому Товариство отримало від Установи лист щодо надання інформації та повернення коштів, які, на думку Установи, були сплачені у складі ПДВ за вищезазначеними договорами.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою 20% операція з надання платником ПДВ послуг з поточного ремонту військової техніки спеціального призначення, якщо під час надання таких послуг Товариство (виконавець) використовує запасні частини, матеріали, мастила, технічні рідини та інші комплектуючі, вартість яких включається до загальної вартості послуг?

2) чи поширюється нульова ставка ПДВ, передбачена пунктом 1 Постанови №178 на операцію з надання послуг з поточного ремонту військової техніки спеціального призначення, якщо запасні частини, матеріали та мастила не постачаються як окремий самостійний товар, а використовуються Товариством (виконавцем) у межах технологічного процесу ремонту?

3) чи повинні запасні частини, матеріали та мастила, вартість яких включена до загальної вартості послуг з поточного ремонту військової техніки спеціального призначення, розглядатися для цілей ПДВ як окремі операції з постачання товарів, чи вони є складовими частинами єдиної операції з постачання послуг з ремонту?

4) чи є правомірним складання податкових накладних із застосуванням ставки ПДВ 20% до всієї вартості операції з надання послуг з поточного ремонту військової техніки спеціального призначення, включаючи вартість запасних частин, матеріалів, мастил та ремонтних робіт, якщо предметом договору є саме послуги з ремонту?

5) чи виникає у платника податку обов’язок складати розрахунки коригування до податкових накладних відповідно до статті 192 розділу V ПКУ у ситуації, коли після надання послуг Установа (замовник) вважає, що до вартості використаних запасних частин, матеріалів та мастил мала застосовуватися нульова ставка ПДВ, але при цьому зміна вартості послуг, повернення товарів / послуг, повернення авансу або інша подія, передбачена статтею 192 розділу V ПКУ, фактично не відбувалися?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ.

Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України від 12 травня 2015 року № 389-VІІІ «Про правовий режим воєнного стану», Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» (далі – Указ № 64/2022) на території України введено воєнний стан. Указ № 64/2022 затверджено Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ  ПКУ.

Згідно з підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів для заправки (дозаправки) або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних Сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України, або в інших випадках, передбачених законодавством.

З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі та стримування збройної агресії російської федерації та відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ Постановою № 178 із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 18 липня 2024 року № 831, визначено категорії установ, операції з постачання яким окремих товарів, а також пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів, що використовуються для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Так, до таких установ Постановою № 178 віднесено Збройні Сили України, Національну гвардію України, Службу безпеки України, Службу зовнішньої розвідки України, інші утворені відповідно до законів військові формування, їх з’єднання, військові частини, підрозділи, розвідувальні органи, Міністерство оборони України, Державну прикордонну службу України, Державну службу спеціального зв’язку та захисту інформації України, Міністерство внутрішніх справ України, Національну поліцію України, Державну службу з надзвичайних ситуацій України, Управління державної охорони України, заклади, установи або організації, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету.

Постанова № 178 набрала чинності з дня її опублікування і застосовується з 24 лютого 2022 року (з урахуванням змін).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Нульова ставка ПДВ, відповідно до підпункту «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постанови № 178 застосовується до операцій з постачання товарів (запасних частин, акумуляторних батарей, автомобільних шин, охолоджуючих рідин, комплектуючих, додаткового обладнання тощо), визначених нормативними та технічними документами та пально-мастильних матеріалів для транспортних засобів (зокрема спеціальних, спеціалізованих транспортних засобів) при умові, що такі операції з постачання здійснюються категорії суб’єктів, що визначені Постановою № 178, із змінами, та відповідають положенням (умовам) визначеним такою постановою.

Щодо питань 1- 3

До операцій з постачання послуг, в тому числі з ремонту та технічного обслуговування транспортних засобів, застосування нульової ставки податку на додану вартість підпунктом «г» підпункту 195.1.2 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ та Постановою № 178 не передбачено. Операції з надання вказаних послуг підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків незалежно від категорії особи, якій такі послуги надаються.

Якщо запасні частини чи інші товари є складовою частиною певної послуги, наприклад послуги з ремонту та технічного обслуговування, та їх вартість включається до загальної вартості такої послуги, то кожна з окремих складових частин такої послуги не розглядається як окремо визначена операція для цілей оподаткування податком на додану вартість.

Оподаткуванню податком на додану вартість підлягає операція з постачання послуги в цілому, а не окремих її складових частин, в загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

Щодо питання 4

Правомірність застосування ставки ПДВ, в тому числі нульової ставки ПДВ до тих, чи інших операцій може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Щодо питання 5

Підстави для проведення коригування податкових зобов’язань з податку на додану вартість виникають, якщо Товариство здійснювало операції з постачання товарів, які підлягали оподаткуванню податком на додану вартість за нульовою ставкою, з нарахуванням податку на додану вартість.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.1 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).