Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.06.2026 р. № 3520/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації, надіслане до ДПС листом Головного управління ДПС, та у зв’язку з наданням додаткової інформації на доповнення до індивідуальної податкової консультації, наданої Товариству і зареєстрованої в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій                (далі – ІПК), керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством опрацьовуються окремі питання, пов’язані із постачанням товарів, які класифікуються у товарній підкатегорії 9023 00 80 00 згідно з УКТ ЗЕД (далі – Товари), а саме:

1) чи можуть операції Товариства з постачання Товарів центрам підготовки громядян до національного супротиву, комунальним установам, організаціям та іншим суб’єктам, які здійснюють діяльність у сфері забезпечення національної безпеки та оборони України відповідно до Закону України від 16 липня 2021 року № 1702-IX «Про основи національного супротиву», розглядатися як такі, що підпадають під режим звільнення від оподаткування ПДВ;

2) чи може офіційний лист Міністерства, копія якого додана до звернення, використовуватися платником податків як один із документів, що підтверджує правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

При цьому до таких товарів, зокрема належать симулятори бойових дій, що класифікуються у товарній підкатегорії 9023 00 80 00 згідно з УКТ ЗЕД.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Щодо питання 1

Якщо центри підготовки громядян до національного супротиву, комунальні установи, організації та інші суб’єкти, про які йде мова у зверненні, фактично належать до категорії суб’єктів, перерахованих у підпункті 5 пункту 32   підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема до суб'єктів, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України і при цьому кінцевим отримувачем Товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору визначено таких суб’єктів, то операції Товариства з постачання на митній території України Товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з вказаним вище підпунктом ПКУ.

У разі недотримання таких умов, вказані операції підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Водночас, у зазначеному листі Міністерства, копія якого додана до звернення, конкретно не вказано, що центри підготовки громядян до національного супротиву, комунальні установи, організації та інші суб’єкти, про які йде мова у зверненні, фактично належать до категорії суб'єктів, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України.

Щодо питання 2

Як вже повідомлялося в ІПК документи, які необхідні для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2  розділу XX ПКУ, чітко визначені у такому підпункті ПКУ, а саме такими документами є сертифікат кінцевого споживача або відповідний договір, згідно з якими кінцевим отримувачем відповідних товарів визначено суб’єктів, що перераховані у такому підпункті ПКУ.

Інших документів нормами підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2              розділу XX ПКУ не передбачено.

Правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).