Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.06.2026 р. № 3530/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо визнання бюджетним грантом компенсації витрат на сплату процентів за кредитним договором та коригування фінансового результату до оподаткування на суму таких витрат, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ТОВ отримало кредит від АТ «» за Генеральним договором кредитування.

Цільове призначення кредиту: фінансування оборотного капіталу.  При дотриманні умов кредитного договору частину нарахованих відсотків буде компенсовано Національною установою розвитку (далі – Установа), яка є правонаступником Фонду розвитку підприємництва.

 ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:

      чи є бюджетним грантом, починаючи з 23.05.2026  компенсація витрат на сплату процентів за даним кредитним договором та чи здійснюється  коригування фінансового результату до оподаткування на суму такої компенсації, відповідно до п.п. 140.4.8 п. 140.4, п.п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 Кодексу?

 

Бюджетним грантом згідно з п.п. 14.1.277¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу визнається цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України.

Відповідно для застосування положень Кодексу щодо особливостей оподаткування бюджетних грантів, зокрема, для цілей податку на прибуток підприємств, необхідно дотримання двох умов одночасно:

  1) відповідність цільової допомоги у вигляді коштів або майна, наданої платнику податку умовам наведеного вище визначення (п.п. 14.1.277¹ п. 14.1
ст. 14 Кодексу), зокрема, цільове спрямування, безоплатність, безповоротність, за рахунок бюджетних коштів або коштів міжнародної технічної допомоги для реалізації чітко визначеної програми або проекту у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах

  та

  2) надання такої цільової допомоги особою, включеною до переліку надавачів бюджетних грантів.

Перелік надавачів бюджетних грантів затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 18 серпня 2021 року № 867 «Про затвердження переліку надавачів бюджетних грантів» (зі змінами), згідно з яким до переліку надавачів бюджетних грантів включено також Установу, яка є правонаступником Фонду розвитку підприємництва відповідно до Закону України від 08 жовтня 2025 року № 4622-IX «Про Національну установу розвитку» (далі – Закон № 4622-IX).

Відповідно до п. 3 частини другої ст. 2 Закону № 4622-IX Національна установа розвитку здійснює діяльність, зокрема, з:

компенсації відсоткової ставки, основної суми та/або інших платежів за кредитами, фінансовим лізингом, факторингом, гарантіями, компенсації страхових премій, страхових платежів, страхових внесків.

Різниці, які виникають при отриманні та використанні бюджетних грантів встановлено ст. 140 Кодексу.

Так, згідно з п.п. 140.4.8 п. 140.4 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму бюджетних грантів, отриманих платником податку та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується, зокрема, на суму витрат, пов’язаних із виконанням умов договору про надання бюджетного гранту, понесених у поточному звітному періоді за рахунок таких грантів (але не

 більше суми таких грантів) та включених до складу витрат поточного звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (п.п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 Кодексу).

Відповідно до п. 1 Порядку надання фінансової державної підтримки суб’єктам підприємництва, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України  від 24 січня  2020 року № 28 «Про надання фінансової державної підтримки» (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 14 березня 2023 року № 229) зі змінами (далі – Порядок  № 28) цей Порядок визначає умови, критерії та механізм надання фінансової державної підтримки (далі – державна підтримка) суб’єктам підприємництва шляхом здешевлення вартості кредитів.

Надання державної підтримки суб’єктам підприємництва, як передбачено  п. 3 Порядку № 28, здійснюється Національною установою розвитку. Для виконання вимог цього Порядку Установа затверджує програму надання державної підтримки суб’єктам підприємництва, яка може містити додаткові умови для уповноважених банків у визначених цим Порядком межах. 

У межах цілей, визначених п. 8 цього Порядку, та з метою підтримки важливих для економіки України сфер підприємницької діяльності державна підтримка надається суб’єктам підприємництва за кредитами, зокрема, що надаються на пріоритетні напрями, визначені п. 9 Порядку № 28.

Державна підтримка надається в межах отриманих Установою коштів, передбачених у державному бюджеті, у вигляді, зокрема, часткової компенсації Установою процентних ставок за кредитами суб'єктів підприємництва (далі - компенсація відсотків) (п.п. 1 п. 5 Порядку 28).

Державна підтримка надається з метою здешевлення вартості кредитів, що пов'язані із провадженням суб'єктами підприємництва господарської діяльності (п. 7 Порядку № 28).

Кредити, за якими може бути надана державна підтримка, надаються на  цілі, передбачені п. 8  Порядку № 28.

Що стосується Урядової програми «Доступні кредити 5-7-9%» (далі – Програма), то відповідно до інформації, розміщеної на вебсайті Фонду (https://bdf.gov.ua/programs/dostupni-kredyty-5-7-9/), згідно з п.п. 2 п. 3.1 Програми кредити, за якими може бути надана державна підтримка, надаються на такі цілі, зокрема: фінансування оборотного капіталу мікропідприємництва та середнього підприємництва  (крім ОСББ та ЖБК).

Отже, на підставі викладеного вище вбачається, що державна фінансова підтримка у вигляді компенсації Установою витрат на сплату процентів за Програмою не відповідає визначенню бюджетного гранту згідно з п.п. 14.1.277¹  п. 14.1 ст. 14 Кодексу, що застосовується  для цілей оподаткування, оскільки  не пов’язана з реалізацією проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах.

Положеннями Кодексу не передбачено особливостей оподаткування операцій за кредитним договором в рамках програми фінансової державної підтримки суб’єктів малого та середнього підприємництва, що надається  Установою, у тому числі за операціями з обліку нарахованих відсотків за таким договором, тому зазначені операції відображаються при визначенні фінансового результату до оподаткування та, відповідно об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Водночас зазначаємо, що відповідно до п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні») (зі змінами)).

Отже, з питання бухгалтерського обліку операцій з отримання підприємством від Установи сум компенсації витрат на сплату процентів, нарахованих банком доцільно звернутись до Міністерства фінансів України, а з питання підтвердження первинними документами, нарахованих банком процентів – до Національного банку України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).