Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.06.2026 р. № 3539/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення (…) (далі – Адміністрація) (…) щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платником податків у зверненні зазначено, що з метою посилення соціального захисту дітей, які потребують особливої соціальної уваги та підтримки, зокрема дітей із числа внутрішньо переміщених осіб, а також враховуючи потребу у відновленні їх психоемоційного стану та фізичного здоров’я, шляхом надання компенсації (у вигляді матеріальної допомоги) за кожну дитину батькам або особам, що їх замінюють, які виховують дітей, які мають статус внутрішньо переміщеної особи та потребують покращення психічного та фізичного здоров’я, оздоровлення/відпочинку та забезпечення оздоровлення та відпочинку пільгових категорій дітей, які є мешканцями громади, за рахунок місцевого бюджету, з конкретним визначенням заходів, напрямів, умов надання та кошторисом, у новій редакції була затверджена цільова Програма оздоровлення та відпочинку дітей (…), які потребують особливої соціальної уваги та підтримки на 2025-2026 роки (додається) (далі – Програма). Загальний обсяг фінансових ресурсів по селищній військовій адміністрації на 2026 рік (…) тис. гривень.

Також, для забезпечення виконання заходів Програми затверджено кошторис на 2026 рік від 12.01.2026 р. по коду та назві програмної класифікації видатків та кредитування місцевих бюджетів (код та назва Типової програмної класифікації видатків та кредитування місцевих бюджетів) (далі – КПКВКМБ) 5013140 «Оздоровлення та відпочинок дітей (крім заходів з оздоровлення дітей, що здійснюються за рахунок коштів на оздоровлення громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи)» на суму (…) гривень.

Разом з цим, внесено зміни до кошторису на поточний бюджетний рік по КПКВКМБ 5013140 на суму (…) гривень.

Виконання Програми обумовлено тим, що діти із числа внутрішньо переміщених осіб зазнали значного впливу стресових факторів, пов’язаних із збройною агресією, вимушеним переміщенням та зміною звичного середовища проживання, що негативно впливає на їх психоемоційний стан та фізичне здоров’я і потребує додаткових заходів підтримки.

Окремо платником податків зазначено, що до вразливих верств та пільгових категорій дітей згідно Програми відносяться:

1) діти з малозабезпечених сімей;

2) діти з багатодітних сімей;

3) діти, які знаходяться на диспансерному обліку;

4) діти осіб, визнаних учасниками бойових дій;

5) діти, один з батьків яких загинув (пропав безвісті) у районі проведення антитерористичної операції або помер внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних в районі проведення антитерористичної операції;

6) дітям загиблих (померлих) осіб, визначених у частині першій ст. 10¹ Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»;

7) діти, один із батьків яких загинув під час масових акцій громадянського протесту або помер внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних під час масових акцій громадянського протесту;

8) діти, які мають статус внутрішньо переміщеної особи (які стали на облік після 24.02.2022), були зареєстровані на території населених пунктів, що входять до складу (…) та фактично проживають на підконтрольній владі України території;

9) діти, які проживають у населених пунктах, розташованих на лінії зіткнення;

10) діти з інвалідністю;

11) діти, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи;

12) діти, які постраждали внаслідок стихійного лиха, техногенних аварій, катастроф;

13) діти, батьки яких загинули від нещасного випадку на виробництві або під час виконання службових обов’язків, у тому числі діти журналістів, які загинули під час виконання службових обов’язків;

14) діти, одному з батьків яких встановлено інвалідність I або II групи;

15) діти, які мають статус постраждалих внаслідок воєнних дій та збройних конфліктів.

Реалізація заходів Програми сприятиме підвищенню рівня соціального захисту населення, забезпеченню адресності допомоги, розширенню доступу дітей до послуг оздоровлення та відпочинку, а також створенню належних умов для їх фізичного і психоемоційного відновлення.

Надання послуг з оздоровлення та відпочинку дітям, які потребують особливої соціальної уваги та підтримки, в межах затвердженої Програми з конкретним визначенням заходів, напрямів, умов надання та кошторисом – це публічна соціальна гарантія та реалізація Програми. Послуга надається не за цивільно-правовим договором з батьками та не передбачає виплати коштів фізичним особам (батькам), а селищна військова адміністрація оплачує послугу постачальнику. Тобто, це фінансування бюджетної програми, а не виплата доходу фізичній особі.

Додатково платником податків зазначено, що витрати, пов’язані з оплатою послуг з відпочинку та оздоровлення дітей, здійснюються виключно в межах бюджетної програми соціального спрямування та не мають індивідуального характеру заохочення або винагороди фізичних осіб.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи підлягають оподаткуванню податком на доходи з фізичних осіб та військовим збором компенсація (у вигляді матеріальної допомоги) за кожну дитину батькам або особам, що їх замінюють, які виховують дітей, які мають статус внутрішньо переміщеної особи та потребують покращення психічного та фізичного здоров’я, оздоровлення/відпочинку (п. 3 Додатку 1 Програми); компенсація вартості проїзду (у вигляді матеріальної допомоги) батькам або особам, що їх замінюють до дитячих закладів оздоровлення та відпочинку (п. 4 Додатку 1 Програми), що надаються селищною військовою адміністрацією за рахунок місцевого бюджету, з конкретним визначенням заходів, напрямів, умов надання та кошторисом?

2. Чи підлягає оподаткуванню податком на доходи з фізичних осіб та військовим збором забезпечення послугами оздоровлення та відпочинку дітей, які потребують особливої соціальної уваги та підтримки (придбання путівок) (п. 2 Додатку 1 Програми), що надається селищною військовою адміністрацією за рахунок місцевого бюджету, з конкретним визначенням заходів, напрямів, умов надання та кошторисом?

3. У разі оподаткування податком на доходи з фізичних осіб та військовим збором вищезазначених компенсацій та забезпечення послугами оздоровлення та відпочинку дітей, в якому порядку, якими нормами регулюватися, хто повинен оподатковувати (селищна військова адміністрація, діти, які є отримувачами послуг, або батьки, які є отримувачами компенсацій), сплачувати податки та звітувати до відповідних органів?

4. Чи потрібно відображати вищезазначені компенсації та забезпечення послугами оздоровлення та відпочинку дітей у Додатку 4 ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок)?

5. За якою ознакою доходу у разі оподаткування чи не оподаткування необхідно відображати вищезазначені компенсації та забезпечення послугами оздоровлення та відпочинку дітей у Додатку 4 ДФ до Розрахунку?

Частиною другою ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до частини першої ст. 16 Закону України від 21 травня 1997 року № 280/97-ВР «Про місцеве самоврядування в Україні» (далі – Закон № 280) органи місцевого самоврядування є юридичними особами і наділяються цим та іншими законами власними повноваженнями, в межах яких діють самостійно і несуть відповідальність за свою діяльність відповідно до Закону № 280.

До виключної компетенції сільських, селищних, міських рад належить, зокрема, затвердження програм соціально-економічного та культурного розвитку відповідних адміністративно-територіальних одиниць, цільових програм з інших питань місцевого самоврядування (п. 22 частини першої ст. 26 Закону № 280).

Статтею 34 Закону № 280 визначено повноваження органів сільських, селищних, міських рад у сфері соціального захисту населення.

Частинами першою та четвертою ст. 61 Закону № 280 передбачено, що органи місцевого самоврядування в селах, селищах, містах, районах у містах (у разі їх створення) самостійно складають та схвалюють прогнози відповідних місцевих бюджетів, розробляють, затверджують і виконують відповідні місцеві бюджети згідно з Бюджетним кодексом України. Самостійність місцевих бюджетів гарантується власними та закріпленими за ними на стабільній основі законом загальнодержавними доходами, а також правом самостійно визначати напрями використання коштів місцевих бюджетів відповідно до закону.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Доходи, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначені ст. 165 Кодексу.

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Водночас до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема:

доходи, отримані платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу), зокрема у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни (п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об'єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ст. 164 Кодексу (п.п. «е» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Крім того, згідно з п. 174.6 ст. 174 Кодексу доходи у вигляді дарунка, нараховані (виплачені, надані) платнику податку юридичною особою або самозайнятою особою, оподатковуються на загальних підставах, передбачених розділом IV Кодексу для оподаткування додаткового блага.

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

При цьому зазначені доходи є об’єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Щодо першого питання

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається, зокрема:

сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги, компенсацій, вартість соціальних послуг та реабілітаційної допомоги (включаючи грошові компенсації особам з інвалідністю, на дітей з інвалідністю при реалізації індивідуальних програм реабілітації осіб з інвалідністю, суми допомоги по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування та у формі фінансової допомоги особам з інвалідністю з Фонду соціального захисту осіб з інвалідністю згідно із законом, указами Президента України та актами Кабінету Міністрів України, а також вартість соціальної допомоги в натуральній формі малозабезпеченим сім’ям, що отримана від надавачів соціальних послуг відповідно до Закону України «Про соціальні послуги» (п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу);

сума виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що здійснюються з урахуванням п. 170.7 ст. 170 Кодексу іншими неприбутковими організаціями (крім кредитних спілок та інших небанківських фінансових установ) та благодійними фондами України, статус яких визначається відповідно до закону, на користь отримувачів таких виплат, крім будь-яких виплат або відшкодувань членам керівних органів таких організацій або фондів та пов’язаним з ними фізичним особам (п.п. «в» п.п. 165.1.4 п. 165.1 ст. 165 Кодексу);

Враховуючи вищенаведене, у разі якщо Адміністрацією надається компенсація у вигляді матеріальна допомога на користь осіб, зазначених у зверненні, за рахунок коштів місцевого бюджету та відповідно до затвердженої програми соціально-економічного розвитку або цільової програми з питань діяльності місцевого самоврядування, в якій передбачено надання такої компенсації (з конкретним визначенням її напрямів, умов надання та кошторисом), то сума такої допомоги може бути віднесена до доходів, зазначених у п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, тобто не оподатковуватися податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.

Разом з тим, якщо компенсація надається особам, які не зазначені у вказаній програмі або не за рахунок коштів місцевого бюджету, то сума такої компенсації включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків з відповідним оподаткуванням.

Щодо другого питань

Відповідно до п.п. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається, зокрема:

вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування, у тому числі на реабілітацію осіб з інвалідністю, на території України платника податку та/або його дітей віком до 18 років, які надаються йому безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески платника податку – члена такої професійної спілки, створеної відповідно до законодавства України, або за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування;

вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування, у тому числі на реабілітацію осіб з інвалідністю, на території України платника податку та/або членів його сім'ї першого ступеня споріднення, які надаються його роботодавцем – платником податку на прибуток підприємств безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) один раз на календарний рік, за умови, що вартість путівки (розмір знижки) не перевищує 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 01 січня податкового (звітного) року.

Враховуючи наведене, що путівки на оздоровлення та відпочинок надаються фізичним особам Адміністрацією, яка не є роботодавцем відносно таких осіб, то вартість наданих путівок включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податків як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах, тобто положення п.п. 165.1.35 п. 165.1 ст. 165 Кодексу не застосовуються.

Щодо третього питання

У разі нарахування (виплаті) на користь фізичної особи вищезазначених доходів Адміністрація зобов’язана як податковий агент виконати усі функції, визначені Кодексом.

Щодо четвертого, п’ятого питань

Відповідно до п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, податковий Розрахунок до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.

Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами, затверджено форму Розрахунку і Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі – Порядок).

Порядок заповнення показників Додатка 4 ДФ до Розрахунку визначений п. 4 розділу IV Порядку. Так, відповідно до п. 4 розділу IV Порядку в Додатку 4 ДФ до Розрахунку у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу, наведена у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» Додатка 2 до Порядку.

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у Додатку 2 до Порядку у Додатку 4ДФ до Розрахунку податковим агентом відображаються за ознакою доходу:

«128» - дохід у вигляді компенсації з місцевого бюджету;

«127» - інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу;

«156» - вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.