Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.06.2026 р. № 3544/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту інтелектуального колінного вузла для протезування нижніх кінцівок, який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 9021 39 30, та подальше постачання його на митній території України. Вказаний товар є складовою частиною протеза нижньої кінцівки (комплектуючим) та використовується виключно для забезпечення протезування та реабілітації осіб з інвалідністю. При ввезенні такого товару на митну територію України у митному режимі імпорту така операція була звільнена від оподаткування ПДВ.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. чи звільняється від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ операція з постачання інтелектуального колінного вузла для протезування нижніх кінцівок, який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 90213930, як комплектуючого до технічного засобу реабілітації та/або виробу медичного призначення для осіб з інвалідністю;
2. у разі якщо такі операції не звільняються від оподаткування ПДВ, то яка ставка ПДВ застосовується при їх постачанні на митній території України;
3. чи виникає різниця у порядку оподаткування ПДВ залежно від того, кому здійснюється постачання – юридичній особі чи фізичній особі-підприємцю?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватись одним із основних принципів бухгалтерського обліку – превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»). Для цілей податкового обліку беруться до уваги сутність, економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ ставки ПДВ встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах:

а) 20 відсотків;

б) 0 відсотків;

в) 7 відсотків, зокрема по операціях з:

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

г) 14 відсотків.

Відповідно до пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною в підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до підпункту 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання, зокрема:

а) технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів), послуги з їх ремонту та доставки; товарів спеціального призначення, у тому числі виробів медичного призначення для індивідуального користування, для осіб з інвалідністю та інших пільгових категорій населення, визначених законодавством України за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України;

б) комплектуючих і напівфабрикатів для виготовлення технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів), товарів спеціального призначення, у тому числі виробів медичного призначення для індивідуального користування, для осіб з інвалідністю та інших пільгових категорій населення за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України.

При цьому слід зазначити, що згідно з пунктами 197.4 і 197.5 статті 197 розділу V ПКУ режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений пунктом 197.1 статті 197 розділу V ПКУ:

поширюється на операції із ввезення на митну територію України;

не поширюється на операції з підакцизними товарами, зазначеними у розділі VI ПКУ.

Перелік технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів) для осіб з інвалідністю та інших пільгових категорій населення, операції з постачання і послуги з ремонту та доставки яких звільняються від обкладення податком на додану вартість, та Перелік комплектувальних виробів і напівфабрикатів для виготовлення технічних та інших засобів реабілітації (крім автомобілів) для осіб з інвалідністю та інших пільгових категорій населення, операції з постачання яких звільняються від обкладення податком на додану вартість, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 2 лютого 2011 року № 79 «Деякі питання реалізації підпункту 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 Податкового кодексу України» (далі – Постанова № 79).

Переліки, затверджені Постановою № 79, містять інформацію щодо найменування товарів та кодів згідно з УКТ ЗЕД, за якими класифікуються такі товари, операції з постачання на митній території України та/або ввезення на митну територію України яких звільняються від оподаткування ПДВ.

При цьому у примітках до таких переліків визначено, що коди УКТ ЗЕД в цих переліках наведено довідково. Основною підставою для звільнення від оподаткування товарів, що ввозяться на митну територію України, є відповідність таких товарів найменуванням та опису виробів, які зазначено в переліку.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ одночасно мають виконуватися умови, визначені підпунктом 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, зокрема, товар повинен відповідати категоріям товарів, зазначеним у цьому підпункті, та бути включеним до відповідного переліку, затвердженого Постановою № 79.

При цьому факт звільнення від оподаткування ПДВ операції з ввезення товару на митну територію України не є безумовною підставою для застосування звільнення від оподаткування ПДВ операції з його подальшого постачання на митній території України. Для цілей застосування пільги необхідно встановити відповідність такого товару позиціям переліків, затверджених Постановою № 79, з урахуванням його функціонального призначення та технічних характеристик.

Враховуючи викладене, якщо інтелектуальний колінний вузол для протезування нижніх кінцівок, який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 9021 39 30, відповідно до технічної документації та документів про відповідність належить до комплектувальних виробів для виготовлення технічних та інших засобів реабілітації, визначених у переліках, затверджених Постановою № 79, операції з його постачання на митній території України звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

У разі якщо такий товар не включений до зазначених переліків або не відповідає визначеним у них характеристикам та призначенню, операції з його постачання не підлягають звільненню від оподаткування ПДВ.

Щодо питання 2

У разі якщо операції з постачання інтелектуального колінного вузла для протезування нижніх кінцівок не підпадають під звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, питання застосування ставки ПДВ вирішується залежно від відповідності такого товару вимогам підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ та наявності документів, що підтверджують його статус як медичного виробу.

За відсутності підстав для застосування ставки 7 відсотків операції з постачання такого товару оподатковуються ПДВ за основною ставкою 20 відсотків.

Щодо питання 3

Норми ПКУ не ставлять застосування звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого підпунктом 197.1.3 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, у залежність від організаційно-правового статусу покупця.

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання зазначеного у зверненні товару визначається виключно виходячи з характеру операції та відповідності товару вимогам ПКУ і Постанови № 79 та не залежить від того, чи здійснюється постачання юридичні особі , фізичній особі - підприємцю.

Разом з тим, з питання щодо віднесення зазначеного у зверненні товару до позицій переліків, затверджених Постановою № 79, ДПС рекомендує звернутися до:

Міністерства охорони здоров’я України, яке відповідно до Положення про МОЗ, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 березня 2015 року № 267, є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері охорони здоров’я;

Міністерства соціальної політики, сім’ї та єдності України, яке відповідно до Положення про Міністерство соціальної політики України, сім’ї та єдності України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 липня 2025 року № 904, є центральним органом виконавчої влади, який забезпечує формування та реалізацію державної політики, зокрема, у сфері соціального захисту населення.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).