Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.06.2026 р. № 3548/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення                                        щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Товариство є платником податку на прибуток на загальних підставах та платником ПДВ. За договором Товариство виконувало архітектурні, інженерні та планувальні послуги (вартість робіт була визначена з урахуванням ПДВ).        

Як зазначено у зверненні, Товариство планує укладання нового договору на здійснення авторського нагляду (консультаційні послуги з питань патентування та з авторського права) протягом усього періоду будівництва на зазначеному об’єкті. Вартість послуг авторського нагляду також розрахована з урахуванням ПДВ. Разом з тим, Замовник відмовляється погоджувати включення ПДВ до вартості послуг.     

  Враховуючи вищезазначене Товариство просить надати роз’яснення на  питання:

1. чи підлягають оподаткуванню ПДВ послуги зі здійснення авторського нагляду за об’єктом будівництва, який відновлюється після пошкодження внаслідок воєнних дій,  чи підпадають такі послуги під дію пункту 197.15 статті 197 розділу V ПKУ та звільняються від оподаткування ПДВ?
2. чи підлягають оподаткуванню ПДВ послуги з виготовлення проектно-кошторисної документації для об’єкта, що фінансується за рахунок бюджетних коштів та реалізується в межах відновлення пошкодженого житла?

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Загальні положення про підряд (у тому числі будівельний підряд) визначено Главою 61 ЦКУ.

Правові та організаційні основи містобудівної діяльності встановлено Законом України від 17 лютого 2011 року № 3038-VI «Про регулювання містобудівної діяльності» із змінами і доповненнями (далі – Закон № 3038).

Будівництво – це нове будівництво, реконструкція, реставрація, капітальний ремонт об'єкта будівництва (пункт 1 частини першої статті 1 Закону № 3038).

Будівельні роботи – це роботи з нового будівництва, реконструкції, реставрації, капітального ремонту (пункт 2 Порядку виконання підготовчих та будівельних робіт, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13 квітня 2011 року № 466 із змінами і доповненнями).

Капітальний ремонт будинку – комплекс ремонтно-будівельних робіт, пов'язаних з відновленням або поліпшенням експлуатаційних показників будинку, із заміною або відновленням несучих або огороджувальних конструкцій, інженерного обладнання та обладнання протипожежного захисту без зміни будівельних габаритів об'єкта та його техніко-економічних показників (Правила утримання жилих будинків та прибудинкових територій, затвердженими наказом Державного комітету України з питань житлово-комунального господарства від 17.05.2005 № 76, зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 25.08.2005 за № 927/11207, із змінами і доповненнями (далі – Правила № 76)).

Реконструкція жилого будинку – комплекс будівельних робіт, спрямованих на поліпшення експлуатаційних показників приміщень житлового будинку шляхом їх перепланування та переобладнання, надбудови, вбудови, прибудови з одночасним приведенням їх показників відповідно до нормативно-технічних вимог (Правила № 76). 

Об'єкти житлової нерухомості − будівлі, зареєстровані згідно із законодавством як об'єкти житлової нерухомості, дачні та садові будинки (підпункт 14.1.129 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Житловий будинок - будівля капітального типу, споруджена з дотриманням вимог, встановлених законом, іншими нормативно-правовими актами, і призначена для постійного у ній проживання. Житлові будинки поділяються на житлові будинки садибного типу та житлові будинки квартирного типу різної поверховості. Житловий будинок садибного типу - житловий будинок, розташований на окремій земельній ділянці, який складається із житлових та допоміжних (нежитлових) приміщень (передпокій, кухня, коридор, веранда, вбиральня, комора, приміщення для автономної системи опалення, пральня тощо) (пункт «а»  підпункту 14.1.129.1 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Об'єкти нежитлової нерухомості – будівлі, їх складові частини, що не є об'єктами житлової нерухомості (підпункт 14.1.129¹ пункту 14.1 статті 14            розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти.

Особливості оподаткування ПДВ операцій з постачання будівельно-монтажних робіт з будівництва доступного житла та житла, що будується за державні кошти, визначено в узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Міністерства фінансів України 09.08.2024 № 397.

Щодо питання 1

 

На операції з постачання послуг зі здійснення авторського нагляду за об’єктом будівництва, який відновлюється після пошкодження внаслідок воєнних дій, які не є складовою частиною будівельно-монтажних робіт із будівництва житла (у тому числі реконструкції, реставрації та капітального ремонту житла) та їх вартість не включаються до складу вартості вказаних робіт і, відповідно, такі послуги постачаються окремо від них, норма пункту 197.15 статті 197 розділу V ПКУ не поширюються.

Щодо питання 2

 

На операції з постачання послуг із розробки проектно-кошторисної документації, які не є складовою частиною будівельно-монтажних робіт із будівництва житла (у тому числі реконструкції, реставрації та капітального ремонту житла) та їх вартість не включаються до складу вартості вказаних робіт і, відповідно, такі послуги постачаються окремо від  них, норма пункту 197.15              статті 197 розділу V ПКУ не поширюються.

З питання віднесення зазначених у зверненні робіт до категорії будівельно-монтажних робіт із будівництва житла (у тому числі капітального ремонту, реконструкції та реставрації житла) ДПС рекомендує звернутися до Міністерства розвитку громад та територій України як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема, у сфері будівництва, нормування у будівництві, містобудування, просторового планування територій та архітектури, а також одним із завдань якого є забезпечення формування та реалізація державної житлової політики.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).