Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.06.2026 р. № 3565/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо питань оподаткування операцій з виплати дивідендів учасникам-юридичним особам, утримання та перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військового збору (ВЗ) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що є платником єдиного податку четвертої групи. Учасниками Товариства є виключно юридичні особи, а саме фермерське господарство «» (далі – Господарство), платник єдиного податку четвертої групи, частка – 38,3903% та приватне підприємство «» (далі – Підприємство) платник єдиного податку третьої групи, частка – 61,6096%.

Товариство, планує здійснити розподіл прибутку та виплатити дивіденди учасникам пропорційно до їхніх часток у статутному капіталі та просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи є Товариство, як платник єдиного податку четвертої групи, що не є платником податку на прибуток підприємств, зобов’язаним при виплаті дивідендів учасникам-юридичним особам сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток, передбачений п.п. 57.1¹.2 ст. 57 Кодексу?
2. Чи виникає у Товариства обов’язок податкового агента з утримання та перерахування до бюджету ПДФО та ВЗ при виплаті дивідендів учасникам-юридичним особам, враховуючи, що фізичні особи учасниками Товариства не є?
3. На якому рівні (у Товариства або безпосередньо у Господарства та Підприємства при подальшій виплаті доходу своїм власникам-фізичним особам) виникає обов’язок утримання та сплати ПДФО і ВЗ відповідно до п. 170.5
   ст. 170 Кодексу?
4. За якою ставкою ПДФО (5 відсотків або 9 відсотків) оподатковуються дивіденди, що виплачуються фізичним особам – кінцевим бенефіціарам через Товариство (платник єдиного податку четвертої групи) та Підприємство (платник єдиного податку третьої групи), з урахуванням того, що ці юридичні особи не є платниками податку на прибуток?
5. Який порядок відображення зазначених виплат у податковій звітності – Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (форма 4ДФ/Додаток 4ДФ до Податкового Розрахунку) для кожного із суб’єктів: Товариства, Господарства та Підприємства?

Щодо першого питання.

Відповідно до п.п. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди - платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також:

платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини);

суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються на користь нерезидента, зазначеного в п.п. "а", "в", "г"
п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу "витягнутої руки";

вартість товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів та деривативів), що придбаваються у нерезидента, зазначеного в підпунктах "а", "в", "г" п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу "витягнутої руки";

сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту, зазначеному в п.п. "а", "в", "г" п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2
ст. 39 Кодексу, у контрольованих операціях порівняно із сумою, яка відповідає принципу "витягнутої руки";

виплата в грошовій або негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника - нерезидента України у зв'язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі, виходом учасника зі складу господарського товариства або іншої аналогічної операції між юридичною особою та її учасником, у розмірі, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи.

Згідно з п. 297.4 ст. 297 Кодексу дивіденди, що виплачуються платниками єдиного податку третьої групи (юридичними особами) та четвертої групи (юридичними особами) власникам корпоративних прав (засновникам таких платників єдиного податку), оподатковуються за правилами, встановленими розділами II «Адміністрування податків, зборів, платежів» і IV «Податок на доходи фізичних осіб» Кодексу.

Порядок сплати податкового зобов'язання з податку на прибуток при виплаті дивідендів визначено п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу.

Відповідно до п.п. 57.1¹.1 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів платник податку на прибуток - емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними ст. 137 Кодексу.

При цьому абзацом сьомим п.п. 57.1¹.2 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу передбачено, зокрема, що обов'язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку за визначеною ст. 136 Кодексу базовою (основною) ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав (крім платників єдиного податку), що є резидентом, незалежно від того, чи користується такий емітент пільгами із сплати податку, передбаченими цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена ст. 136 Кодексу базова (основна) ставка.

Таким чином, під час нарахування та виплати Товариством, що є платником єдиного податку, дивідендів на користь його учасників авансовий внесок з податку на прибуток не справляється.

Разом з тим, у разі виплати Товариством дивідендів засновнику  платнику єдиного податку четвертої групи, такий платник єдиного податку четвертої групи включає суму виплачених йому дивідендів до загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника у розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробника за звітний рік, що вплине на розмір частки сільськогосподарського товаровиробництва та відповідно на підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи.  У разі виплати Товариством дивідендів засновнику  платнику єдиного податку третьої групи, такий платник  єдиного податку третьої групи включає суму виплачених йому  дивідендів до складу доходу платника єдиного податку та оподатковує за ставкою визначеною п. 293.3 ст. 293 Кодексу.

Щодо другого, п’ятого питань.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV «Податок на доходи фізичних осіб» Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162  якого платником податку на доходи фізичних осіб є:

фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи (п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 Кодексу);

фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні (п.п. 162.1.2 п. 162.1 ст. 162 Кодексу);

податковий агент (п.п. 162.1.3 п. 162.1 ст. 162 Кодексу).

Згідно з п.п. 163.1, 163.2 ст. 163 Кодексу передбачено, що об’єктом оподаткування є, зокрема:

резидента - загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);

нерезидента - загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з його походження в України та доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Враховуючи викладене та зважаючи на те, що дивіденди були виплачені учасникам - юридичним особам (Господарству та Підприємству) а не конкретним фізичним особам, у даному випадку не  виникає обов’язку нарахування та перерахування до бюджету ПДФО і ВЗ, та не відображається  у податковій звітності (форми 4 ДФ до Податкового Розрахунку).

Щодо третього, четвертого питань.

Індивідуальна податкова консультація є роз’ясненням, що надається платнику податків для правильності застосування конкретної норми закону або нормативно-правового акту в межах компетенції з питань адміністрування, нарахування та сплати податків чи зборів безпосередньо у його податковому обліку при здійснені ним господарської діяльності, має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому така консультація надана.

Враховуючи, що поставлені у зверненні питання не стосуються роз’яснення норм податкового законодавства Товариства, а стосуються порядку утримання та сплати  ПДФО і ВЗ інших юридичних осіб, індивідуальна податкова консультація з зазначених питань не надається.

Разом з тим, кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу)