Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.06.2026 р. № 3575/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство ввозитиме на митну територію України у митному режимі імпорту складові (матеріали, комплектувальні вироби та вузли) (далі – Складові), необхідні для складання Обладнання. В результаті виробництва Обладнання Складові становитимуть невід’ємну частину Обладнання. Складові, відповідно до Договору підряду Товариству надаватиме Компанія.

Крім цього, Товариство ввозитиме на митну територію України у митному режимі імпорту готові броньовані автомобілі, що класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8710 00 00 00 (далі – Автомобілі) згідно з Договором поставки від третіх осіб у митному режимі імпорту та здійснюватиме необхідні модифікації Автомобілів.

Після цього Товариство передасть право власності на Автомобілі Компанії з метою здійснення їхнього подальшого постачання (шляхом передачі права власності) Компанією Міністерству оборони України за Контрактом.

Придбання товарів, робіт i послуг Міністерством оборони України у Компанії за Контрактом буде фінансуватися відповідно до Рамкової угоди між Урядом Сполученого Королівства Великої Британії i Північної Ірландії та Урядом України щодо офіційної кредитної підтримки розвитку оборонних спроможностей України від 19 липня 2024 року, ратифікованої Верховною Радою України як міжнародний договір 4 лютого 2025 року (далі – «Рамкова угода»).

Рамкову угоду ратифіковано Законом України «Про ратифікацію Рамкової угоди між Урядом Сполученого Королівства Великої Британії i Північної Ірландії та Урядом України щодо офіційної кредитної підтримки розвитку оборонних спроможностей України» № 4227-IX від 04.02.2025 року.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи звільняються від оподаткування ПДВ та ввізним митом операції з ввезення Товариством на митну територію України у митному режимі імпорту Складових, отриманих від Компанії згідно із Договором підряду, відповідно до статгі 10 Рамкової угоди?

2) Товариство просить підтвердити, що включения до рахунків (рахунків-проформ) Компанією інформації про застосування звільнення від оподаткування ПДВ та ввізним митом відповідно до статті 10 Рамкової угоди до операцій з ввезення Складових, отриманих від Компанії за Договором підряду, достатньою мірою підтверджує правомірність застосування звільнення від оподаткування на цій підставі та / aбo роз’яснити на підставі яких документів підтверджується правомірність застосування цього звільнення від оподаткування?

3) чи звільняються від оподаткування ПДВ та ввізним митом операції з ввезення Товариством на митну територію України у митному режимі імпорту Автомобілів, за Договором поставки від третіх осіб відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ та пункту 4¹ розділу XXI Митного кодексу України (далі – МКУ)?

4) Товариство просить підтвердити, що сертифікат кінцевого споживача на броньовані автомобілі, виданий Міністерством оборони України, та /або включення відповідних положень у Договір поставки від третіх осіб, якими передбачено, що кінцевим отримувачем броньованих автомобілів є Міністерство оборони України, достатньою мірою підтверджує правомірність застосування звільнення від оподаткування ПДВ та ввізним митом відповідно до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ та пункту 4¹ розділу XXI МКУ та / aбo роз’яснити на підставі яких документів підтверджується правомірність застосування цих звільнень від оподаткування.

5) чи звільняються від оподаткування ПДВ та ввізним митом операції з ввeзeння Товариством на митну територію України у митному режимі імпорту Устаткування, придбаного у Компанії, відповідно до статті 10 Рамкової угоди?

6) Товариство просить підтвердити, що включення до рахунків-фактур Компанії інформації про застосування звільнення від оподаткування ПДВ та ввізним митом відповідно до статті 10 Рамкової угоди до операцій з ввезення Устаткування, придбаного від Компанії, достатньою мірою підтверджує правомірність застосування звільнення від оподаткування цій підставі та / aбo роз’яснити на підставі яких документів підтверджується правомірність застосування цього звільнення від оподаткування.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами ПКУ та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України «Про оборонні закупівлі» від 17 липня 2020 року № 808-ІХ із змінами та доповненнями (далі – Закон № 808).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів (зокрема, броньованих автомобілів, що класифікуються за кодами 8702 10 19 90, 8702 90 11 00, 8703, 8705 90 80 90, 8710 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема відповідно до підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2, 5, 6

Стаття 10 Рамкової угоди чітко встановлює, що всі товари та операції з їх ввезення на митну територію України (в будь-якому митному режимі), які фінансуються в рамках Контракту, повністю звільняються від будь-яких податків, зборів, мит та інших обов’язкових платежів.

Порядок оподаткування ПДВ визначається положеннями ПКУ та міжнародними угодами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України.

У разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг у межах міжнародного договору, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, такі операції також підлягають звільненню від оподаткування ПДВ (за умови дотримання вимог, передбачених зазначеними угодами).

Щодо питання 3, 4

Якщо Автомобілі належать до категорії товарів, які визначені та класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями згідно з УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, і кінцевим їх отримувачем відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами відповідного договору буде визначено суб’єктів, наведених у вказаному підпункті ПКУ, то операції з постачання Автомобілів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Додатково ДПС інформує, що для отримання більш детального роз’яснення щодо звільнення від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України Складових та Автомобілів, вказаних у зверненні, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до МКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).