Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.06.2026 р. № 3578/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення                             щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Банк планує впровадити новий Банківський продукт, який передбачає надання клієнту фінансування під відступлення Банку права грошової вимоги до дебіторів за договорами поставки товарів, виконання робіт або надання послуг з відстроченням платежу.

Умови надання Банківського продукту передбачають отримання Банком комісійних винагород від клієнта за здійснення факторингових операцій, зокрема:

за внесення змін до умов договору факторингу з регресом за ініціативою клієнта, в частині зміни строку періоду очікування за договором, виду або предмета забезпечення, додавання нових контрактів для фінансування, додавання нових дебіторів або зміна параметрів існуючих дебіторів, зміна зобов’язань негрошового характеру тощо;

за надання довідок, дублікатів довідок по операціях з надання та супроводження факторингових операцій.

Бухгалтерський облік операцій за Банківським продуктом ведеться аналогічно бухгалтерському обліку за кредитними операціями. Комісійні винагороди за здійснення факторингових операцій обліковуються за балансовим рахунком 6511 «Комісійні доходи від кредитного обслуговування клієнтів» згідно із Планом рахунків бухгалтерського обліку банків України й Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженій Постановою Правління НБУ від 11.09.2017 № 89                    (зі змінами).

 З огляду на викладене, Банк просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо виникнення податкових наслідків з ПДВ при отриманні Банком від клієнтів зазначених у зверненні комісійних винагород.

Загальні засади факторингу в Україні визначає Закон України  від 03.06.2025 року  № 4466-IX  «Про факторинг» (далі – Закон 4466).

Відповідно до пункту 13 статті 1 розділу I Закону № 4466 факторинг - послуга або декілька послуг, що надає фактор на підставі договору факторингу. Статтею 5 Закону № 4466 також визначено, що предметом договору факторингу є право грошової вимоги.

 Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ, зокрема, операції з надання послуг із:

відступлення права вимоги, переведення боргу, торгівлі за грошові кошти або цінні папери борговими зобов’язаннями (вимогами), за винятком операцій з інкасації боргових вимог та факторингу (факторингових) операцій, крім факторингових операцій, якщо об’єктом боргу є валютні цінності, цінні папери, у тому числі компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, іпотечні сертифікати з фіксованою дохідністю, операції з відступлення права вимоги за забезпеченими іпотекою кредитами (позиками), житлові чеки, земельні бони та деривативи;

виконання платіжних операцій, що надаються надавачами платіжних послуг, операторами платіжних систем;

розрахунково-касового обслуговування.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Положення підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ поширюються, зокрема на операції з постачання послуг факторингу                             (факторингових) операцій, які відповідно до вказаних положень не є об’єктом оподаткування ПДВ. Операції з постачання будь-яких інших послуг, які є супутніми (додатковими) факторинговим операціям, оподатковуються ПДВ в загальному порядку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).