Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.06.2026 р. № 3579/ІПК/99-00-21-01-01 ІПК
Державна податкова служба України за результатом розгляду звернення Асоціації про надання роз’яснення щодо окремих питань застосування податкових пільг при здійсненні операцій у межах реалізації проєкту міжнародної технічної допомоги, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.
Згідно зі зверненням Асоціація реалізує проєкт, у межах якого здійснюються (плануються для здійснення) такі операції:
надання безповоротної фінансової допомоги (грантів) суб’єктам господарювання, зокрема фізичним особам-підприємцям та юридичним особам для підтримки та розвитку господарської діяльності;
надання фінансової підтримки, пов’язаної із забезпеченням зайнятості, у тому числі для короткострокового покриття витрат на оплату праці та пов’язаних обов’язкових платежів;
фінансування професійного навчання фізичних осіб;
надання фінансової підтримки суб’єктам господарювання для інвестицій у основні засоби, у тому числі у формі часткового відшкодування інвестиційних витрат, що здійснюються із залученням кредитних коштів.
Проєкт реалізується у форматі консорціуму під лідерством благодійного фонду та інших імплементуючих партнерів та учасників за фінансової підтримки донорів.
На даний момент розглядається можливість державної реєстрації проєкту як проєкту міжнародної технічної допомоги (далі – МТД) відповідно до положень постанови Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року
№ 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» (далі – Постанова № 153).
З огляду на викладене, Асоціацією у зверненні порушуються такі питання.
- Як визначається податковий режим у межах кожного з компонентів проєкту у разі державної реєстрації проєкту як проєкту МТД;
чи можуть до зазначених операцій застосовуватися податкові пільги, звільнення або спеціальні режими оподаткування, передбачені законодавством України для проєктів МТД;
у разі можливості застосування податкових пільг або спеціального режиму оподаткування, до яких саме податків та зборів можуть застосовуватися відповідні пільги або спеціальний режим;
щодо яких саме учасників проєкту вони можуть застосовуватися;
хто у межах відповідних операцій є особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату податків і зборів?
2. Чи має значення для цілей кваліфікації виплат у межах проєкту як бюджетних грантів залучення до реалізації окремих компонентів проєкту державної установи, включеної до переліку надавачів бюджетних грантів відповідно до законодавства України?
3. Чи можуть операції, що здійснюються у межах проєкту, зокрема, у сфері підтримки зайнятості, підтримки та розвитку господарської діяльності, професійного навчання та економічного відновлення постраждалих від війни громад, розглядатися як такі, що здійснюються у гуманітарній сфері для цілей застосування положень п.п. 14.1.2771 п. 14.1 ст. 14 Кодексу щодо бюджетних грантів?
4. Чи впливає вид договірних відносин з отримувачем допомоги проєкту МТД на отримання пільги з ПДФО та військового збору, а саме, чи буде застосовуватись пільга, якщо буде укладено «Договір про надання безповоротної фінансової цільової допомоги», а не «Грантова угода»?
З наданої інформації неможливо встановити механізм використання коштів грантів, чи є отримувачі грантів платниками ПДВ, чи здійснюють вони безпосереднє постачання товарів/послуг за рахунок отриманих коштів, хто саме буде виконавцем та субпідрядником проєкту МТД тощо. У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення, виходячи із загальних норм податкового законодавства щодо порушених питань.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1Кодексу).
Відповідно до пунктів 5.2 і 5.3 статті 5 Кодексу в разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу , для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексу і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законам.
Однією із складових податкового законодавства України згідно зі статтею 3 Кодексу є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування.
При цьому якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.
Механізм надання податкових пільг у межах реалізації проєктів МТД регламентований Постановою № 153, якою затверджено:
Порядок залучення, використання та моніторингу МТД (далі – Порядок № 153);
процедуру реєстрації Секретаріатом Кабінету Міністрів України проєктів МТД;
порядок видачі реєстраційної картки проєкту (програми).
Відповідно до пункту 2 Порядку № 153:
проєктом є документ, яким визначаються спільні дії учасників проєкту (партнерів з розвитку, виконавців, бенефіціарів, реципієнтів), а також ресурси, необхідні для досягнення цілей надання міжнародної технічної допомоги, у тому числі співфінансування з інших джерел, протягом установлених строків;
грантова угода – угода між партнером з розвитку або виконавцем та реципієнтом про передачу фінансових ресурсів (грантів) у національній чи іноземній валюті в рамках проєкту (програми);
МТД – фінансові та інші ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються партнерами з розвитку на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки України;
виконавць проєкту – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі;
субпідрядник – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми);
реципієнт – резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує міжнародну технічну допомогу згідно з проєктом (програмою).
Пунктом 3 Порядку № 153 встановлено, що МТД може залучатись у вигляді:
будь-якого майна, необхідного для забезпечення виконання завдань проєктів (програм), яке ввозиться або набувається в Україні;
робіт і послуг;
прав інтелектуальної власності;
фінансових ресурсів (грантів) у національній чи іноземній валюті;
інших ресурсів, не заборонених законодавством, у тому числі стипендій.
Проєкти (програми) підлягають обов’язковій державній реєстрації. Державна реєстрація проєктів (програм) провадиться Секретаріатом Кабінету Міністрів України (пункти 11, 13 Порядку № 153).
Пунктом 12 Порядку № 153 встановлено, що державна реєстрація проєктів (програм) є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України.
Відповідно до пункту 23 Порядку № 153 виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов'язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження придбання товарів, робіт і послуг у пільговому режимі за кошти МТД за проєктом (програмою) (далі – Інформаційне підтвердження) за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153. У разі коли виконавцем є юридична особа – нерезидент, що не перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження подається в письмовому та електронному вигляді органові ДПС за адресою акредитації такої особи на території України та в копії Секретаріатові Кабінету Міністрів України.
Щодо питання 1
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та
підрозділом 2 розділу XX Кодексу.
Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 Кодексу розташоване на митній території України.
Постачання товарів – будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).
Постачання послуг – будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності
(підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).
Безповоротна фінансова допомога – це, зокрема, сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів (підпункт 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).
Відповідно до пункту 188.1 статті 181 Кодексу база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою.
Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 Кодексу (пункт 201.8 статті 201 Кодексу).
Відповідно до пункту 197.11 статті 197 Кодексу звільняються від оподаткування ПДВ, зокрема, операції з:
постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;
постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.
Сам факт спрямування коштів гранту на підтримку та розвиток господарської діяльності; підтримку зайнятості; професійне навчання чи придбання основних засобів тощо не є визначальним для цілей оподаткування ПДВ, оскільки об’єктом оподаткування ПДВ згідно з пунктом 185.1 статті 185 Кодексу є операції з постачання товарів/послуг, місцем постачання яких є митна територія України.
Якщо платник ПДВ отримує кошти у вигляді безповоротної фінансової допомоги, які не є компенсацією вартості товарів/послуг, що постачаються платником податку (у тому числі третім особам), та не передбачають виникнення зобов’язання щодо постачання товарів/послуг, то така операція не підпадає під визначення операцій з постачання товарів/послуг та не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Якщо кошти, які отримує платник ПДВ (у тому числі у вигляді гранту), є оплатою (компенсацією) вартості товарів/послуг, які постачаються отримувачем коштів (у тому числі третім особам), то сума таких коштів включається до бази оподаткування ПДВ відповідно до пункт 188.1 статті 188 Кодексу, а операції з постачання таких товарів/послуг оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку, крім випадків, коли для відповідних операцій передбачено звільнення від оподаткування ПДВ або вони не є об’єктом оподаткування ПДВ.
За умови державної реєстрації проєкту МТД та дотримання законодавчих підстав для застосування режиму звільнення від оподаткування, встановленого чинними міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування, пунктом 197.11 статті 197 Кодексу та Порядком № 153, звільненню від оподаткування ПДВ підлягають операції контрагентів - постачальників, зареєстрованих платниками ПДВ, з постачання товарів/послуг, зазначених у плані закупівлі проєкту МТД, виконавцю або субпідряднику проєкту МТД за кошти МТД у межах граничної суми, передбаченої у плані закупівлі. У договорі на таке постачання ціна товарів/послуг має бути вказана «Без ПДВ».
Підтвердженням для застосування контрагентами - постачальниками, зареєстрованими платниками ПДВ, вказаного вище режиму звільнення від оподаткування ПДВ є належним чином оформлене Інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153, подане виконавцем або субпідрядником у визначений термін органові ДПС, із зазначенням реквізитів контрагентів-постачальників (найменування, код, місцезнаходження) та суми постачання, що підлягає пільговому оподаткуванню/звільненню від оподаткування ПДВ.
Отже, режим звільнення від оподаткування ПДВ, передбачений пунктом 197.11 статті 197 Кодексу, поширюється не на певні категорії осіб та не на операції із отримання або використання коштів, а на визначені операції платників податку з постачання товарів/послуг, що здійснюються у межах зареєстрованого проєкту МТД за дотриманням встановлених законодавством вимог.
Особою, відповідальною за нарахування та сплату ПДВ, є платник ПДВ, який здійснює відповідну операцію з постачання товарів/послуг.
Разом з цим, зазначаємо, що кожен конкретний випадок стосовно порядку оподаткування ПДВ операцій, що здійснюються платниками податку, має розглядатися з урахуванням усіх обставин та договірних умов таких операцій, а також первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.
Щодо питань 2 та 3
Згідно з абзацом першим підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.
Кодексом передбачено особливості оподаткування податком на прибуток підприємств операцій з отримання бюджетних грантів, що відповідають підпункту 14.1.2771 пункту 14.1 статті 14 Кодексу.
Різниці, які виникають при отриманні та використанні бюджетних грантів встановлено статтею 140 Кодексу.
Так, згідно з підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 статті 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму бюджетних грантів, отриманих платником податку та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму витрат, пов’язаних із виконанням умов договору про надання бюджетного гранту, понесених у поточному звітному періоді за рахунок таких грантів (але не більше суми таких грантів) та включених до складу витрат поточного звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 Кодексу).
Бюджетним грантом згідно з підпунктом 14.1.2771 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визнається цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проєкту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України.
Для застосування положень Кодексу щодо особливостей оподаткування бюджетних грантів, зокрема, для цілей податку на прибуток підприємств, необхідно дотримання двох умов одночасно:
1) відповідність цільової допомоги у вигляді коштів або майна, наданої платнику податку умовам наведеного вище визначення (підпункт 14.1.2771 пункту 14.1 статті 14 Кодексу), зокрема, цільове спрямування, безоплатність, безповоротність, за рахунок бюджетних коштів або коштів міжнародної технічної допомоги для реалізації чітко визначеної програми або проєкту у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах та
2) надання такої цільової допомоги особою, включеною до переліку надавачів бюджетних грантів.
Перелік надавачів бюджетних грантів затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 18 серпня 2021 року № 867 «Про затвердження переліку надавачів бюджетних грантів» (зі змінами).
Щодо питань 1 та 4
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1
розділу XIV Кодексу.
Відповідно до пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом фізичної особи –
підприємця – платника єдиного податку – є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3
статті 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Крім того, до складу доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку також не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм (підпункт 4 пункту 292.11 статті 292 Кодексу).
Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою –підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування встановлено статтею 177 Кодексу.
Згідно з пунктом 177.2 статті 177 Кодексу об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця.
Перелік витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів фізичною особою – підприємцем від провадження господарської діяльності на загальній системі оподаткування визначений пунктом 177.4 статті 177 Кодексу.
Таким чином, оскільки, кошти, отримані фізичною особою – підприємцем у вигляді гранту від нерезидента не є доходом від виробництва (виготовлення) та/або реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг таким підприємцем на користь нерезидента, то зазначений дохід не включається до складу доходу фізичної особи – підприємця, але з метою оподаткування сума такого доходу оподатковується за загальними правилами, встановленими Кодексом для платників податку – фізичних осіб.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексом.
Відповідно до пункту 163.1 статті 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є, зокрема:
загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (підпункт 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 Кодексу);
іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України (підпункт 163.1.3 пункту 163.1 статті 163 Кодексу).
Статтею 165 Кодексу визначено виключний перелік доходів, які не включаються до загального (місячного) річного оподатковуваного доходу платника податків.
Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються, зокрема:
сума державних премій України або стипендій України, призначених законом, постановами Верховної Ради України, указами Президента України, винагород спортсменам – чемпіонам України, призерам спортивних змагань міжнародного рівня, у тому числі спортсменам з інвалідністю, а також вартість державних нагород чи винагород від імені України, крім тих, що виплачуються коштами чи іншим майном, сума Нобелівської чи Абелівської премій, а також сума міжнародних премій у сфері наукової, науково-технічної діяльності, стипендій, грантів, що виплачуються (надаються) в рамках фінансування наукових (науково-технічних) проєктів, виконання яких здійснюється відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, та які зареєстровані відповідно до статті 66 Закону України від 26 листопада 2015 року № 848-VIII «Про наукову і науково-технічну діяльність» (підпункт «б» підпункту 165.1.1 пункту 165.1 статті 165);
сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку, але не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом
на 01 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи (підпункт 165.1.21
пункту 165.1 статті 165 Кодексу).
Підпунктом 1.7 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у
підпункті 165.1.36 пункту 165.1 статті 165, підпунктах 3 і 4 пункту 170.131
статті 170 Кодексу та пункті 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Водночас до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема:
дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді суми безповоротної фінансової допомоги (крім суми процентів умовно нарахованих на таку допомогу)
(підпункт «ґ» підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 Кодексу;
© газета "Все про бухгалтерський облік", 2018-2026 Всі права на матеріали, розміщені на сайті газети "Все про бухгалтерський облік" охороняються відповідно до законодавства України. Використання, відтворення таких матеріалів допускаються тільки в межах, установлених законодавством України. При цьому посилання на сайт газети "Все про бухгалтерський облік" є обов'язковим. Передплатіть газету "Все про бухгалтерський облік" Приєднуйтесь до нас у соцмережах:
на сайті або по телефону (044) 495-20-60
