Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.06.2026 р. № 3580/ІПК/99-00-19-04-04 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо питань пов’язаних з Переліком платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства (далі – Перелік платників), та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

У своєму зверненні Товариство зазначило, що було включено до Переліку платників станом на березень 2026 року та, у зв’язку з невідповідністю вимогам та критеріям зазначеним в підпункті 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, Товариство не включено до наступного Переліку платників станом на травень 2026 року. При цьому інформація щодо конкретних підстав невідповідності критеріям для включення до Переліку платників в меню «Критерії добровільного дотримання законодавства» приватної частини Електронного кабінету відсутня.

З метою забезпечення належного виконання вимог податкового законодавства та усунення можливих причин їх невідповідності, Товариство просить надати детальний алгоритм розрахунку вимог та критеріїв добровільного дотримання податкового законодавства, яким Товариство не відповідає.

Щодо порушених платником питань слід зазначити таке.

Відповідно до підпункту 69.41.2 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, забезпечує формування та затвердження Переліку платників з урахуванням вимог, визначених підпунктом 69.41.1 цього підпункту, та критеріїв, визначених цим підпунктом, не пізніше останнього робочого дня березня, травня, серпня та листопада.

Підпунктом 69.41.2 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу визначено, що порядок розрахунку критеріїв для включення платників податків до Переліку платників, визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства фінансів України від 07.10.2024 р. № 495, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 14.10.2024 за № 1539/42884 (зі змінами) затверджено Порядок формування та оприлюднення переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства (далі – Наказ № 495).

Підпунктом 69.41.1 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що до Переліку платників належать юридичні особи та фізичні особи – підприємці, що одночасно відповідають всім переліченим у цьому пункті вимогам, зокрема:

в) відповідність критеріям, визначеним підпунктом 69.41.2 цього підпункту, залежно від обраної системи оподаткування.

Відповідно до підпункту 69.41.2.1 підпункту 69.41.2 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу визначено, що до Переліку платників включаються юридичні особи, що перебувають на загальній системі оподаткування, за умови одночасної відповідності всім таким критеріям, зокрема:

в) показник середньомісячної нарахованої та/або виплаченої податковим агентом - юридичною особою заробітної плати за останніх 12 звітних (податкових) місяців дорівнює/перевищує розмір середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помножений на коефіцієнт 1,1, але становить не менше розміру однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за умови що середньомісячна чисельність працюючих за зазначений період становить не менше п’яти осіб.

Розрахунок показників вимог, критеріїв та середніх показників критеріїв здійснюється відповідно до Наказу № 495 на підставі даних податкової звітності, поданої платниками податків, та відомостей, отриманих від центральних органів виконавчої влади та інших органів у порядку інформаційної взаємодії.

Так, згідно з підпунктом 3 «Показники середньої заробітної плати» пункту 3 розділу ІІ Наказу № 495 розрахунок показника здійснюється на підставі поданих за кожний з 12 послідовних місяців, які відповідають періоду формування критеріїв, додатків 4 ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, поданих відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 січня 2015 року за № 111/26556.

Середньомісячна нарахована заробітна плата по платнику за звітний період (місяць) розраховується за формулою:

Зарплата_{(платник)} = Зарплата / Кількість найманих працівників.

Показник «Кількість найманих працівників» для розрахунку середньомісячної заробітної плати розраховується з урахуванням переліку унікальних реєстраційних номерів облікової картки платника податків (далі - РНОКПП) (графа 2 розділу I Додатка 4 ДФ), яким протягом звітного місяця нараховано доходи за ознакою 101 (графа 6 розділу I Додатка 4 ДФ).

Для кожного звітного місяця перелік унікальних РНОКПП визначається за умови, що значення графи 7 Додатка 4 ДФ (дата прийняття на роботу) відсутнє або відповідає першому календарному дню звітного місяця та значення графи 8 Додатка 4 ДФ (дата звільнення з роботи) відсутнє або відповідає останньому календарному дню звітного місяця.

Показник «Зарплата» визначається як сума рядків графи 3а додатка 4 ДФ, що відповідає переліку унікальних РНОКПП, з яких сформовано показник «Кількість найманих працівників», по яких нараховано доходи за ознакою 101 (графа 6 розділу I Додатка 4 ДФ).

Розрахунок значень показників «Кількість найманих працівників» та «Зарплата» здійснюється за місяць з урахуванням кількості найманих працівників, які відпрацювали повний місяць.

Показник Зарплата_{(платник)} формується за кожен з останніх 12 звітних (податкових) місяців окремо.

Середньомісячна нарахована заробітна плата по галузі по регіону розраховується за формулою:

Зарплата_{(галузь_регіон)} = Зарплата_{(платник галузь_регіон)} / Кількість_{(платників галузь_регіон)}, у гривнях, де:

Зарплата_{(платник галузь_регіон)} - загальна сума показників Зарплата_{(платник)} по суб'єктах господарювання з однаковим класом КВЕД (ХХ.ХХ) відповідно до КВЕД ДК 009:2010 та у яких основне місце обліку відповідає одному регіону, у гривнях;

Кількість_{(платників галузь_регіон)} - кількість суб'єктів господарювання, по яких визначено показник Зарплата_{(платник галузь_регіон)} з однаковим класом КВЕД (ХХ.ХХ) відповідного до КВЕД ДК 009:2010 та у яких основне місце обліку відповідає одному регіону, юридичних / фізичних осіб.

Показник Зарплата_{(галузь_регіон)} формується із показників Зарплата_{(платник)} за підсумками відповідних звітних (податкових) місяців окремо.

Показник середньомісячної нарахованої та/або виплаченої податковим агентом - юридичною особою заробітної плати за останніх 12 звітних (податкових) місяців становить не менше середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженої на коефіцієнт 1,1, але становить не менше розміру однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, за умови, що середньомісячна чисельність працюючих за зазначений період становить не менше п'яти осіб, - застосовується для визначення платника податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства для:

-юридичних осіб, що перебувають на загальній системі оподаткування;

-юридичних осіб, що перебувають на спрощеній системі оподаткування та є платниками єдиного податку третьої групи;

-юридичних осіб, що перебувають на спрощеній системі оподаткування та є платниками єдиного податку четвертої групи.

Зарплата_{(платник)} ≥ Зарплата_{(галузь регіон)} х 1,1, у гривнях, та одночасно: показник «Середньомісячна чисельність працюючих» ≥ 5 осіб, Зарплата_{(платник)} ≥ розміру однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, за який подано Додаток 4 ДФ.

Показник «Середньомісячна чисельність працюючих» розраховується як сума унікальних РНОКПП (графа 2 розділу I Додатка 4 ДФ) за звітний (податковий) місяць, яким нараховувалися доходи за ознакою 101 (графа 6 розділу I Додатка 4 ДФ), за умови, що значення графи 7 Додатка 4 ДФ (дата прийняття на роботу) відсутнє або відповідає першому календарному дню звітного місяця та значення графи 8 Додатка 4 ДФ (дата звільнення з роботи) відсутнє або відповідає останньому календарному дню звітного місяця.

З метою розрахунку відповідності Товариства підпункту «в» підпункту 69.41.2.1 підпункту 69.41.2 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу при формуванні Переліку платників станом на травень 2026 року, показник заробітної плати Товариства порівняно з середнім показником по відповідній галузі та відповідному регіону за період квітень 2025 року – березень 2026 року.

Детальна інформація, щодо відповідності Товариства вищезазначеному підпункту наведена в таблиці.

Місяць, рік	Середньомісячна чисельність працюючих	Показник заробітної плати Товариства, грн.	Середній показник у відповідній галузі у відповідному регіоні помножений на коефіцієнт 1,1, грн.	Відхилення, грн.	Відповідність критерію у місяці
Квітень 2025 року					Так
Травень 2025 року					Так
Червень 2025 року					Так
Липень 2025 року					Так
Серпень 2025 року					Так
Вересень 2025 року					Так
Жовтень 2025 року					Так
Листопад 2025 року					Так
Грудень 2025 року					Так
Січень 2026 року					Так
Лютий 2026 року					Ні
Березень 2026 року					Так

 

З огляду на вищевикладене, показник заробітної плати Товариства становить менше середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженої на коефіцієнт 1,1 за лютий 2026 року.

Таким чином, Товариство не відповідає одночасно всім вимогам та критеріям, визначеним підпунктом 69.41.1 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу та не підлягає включенню до Переліку платників станом на травень 2026 року.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).