Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.06.2026 р. № 3591/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо окремих питань, пов’язаних з коригуванням показників податкової накладної, складеної за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення (далі – окремі види товарів), та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Податковий кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні Товариством 12 листопада 2025 року було складено податкову накладну, 19 листопада 2025 року оформлено митну декларацію та складено розрахунок коригування з типом причини «502» (далі – РК_РЕЗ_2).

У зв’язку з обставинами непереборної сили (пошкодження контейнерів в наслідок ворожої атаки), при збереженні цілісності товару, виникла необхідність проведення перевантаження товару в інший цілий контейнер. Через ці обставини митними органами 05.12.2025 було анульовано митну декларацію, а згодом після перевантаження товару (08.12.2025) оформлено нову митну декларацію.

Враховуючи зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи має Товариство право зареєструвати розрахунок коригування з типом причини «503» (далі – РК_РЕЗ_3)?

2. Як відповідно до наведеної ситуації за вказаними операціями зареєструвати РК_РЕЗ_3 для зміни ставки ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу; відносини, пов’язані із справлянням митних платежів, регулюються Митним кодексом України (далі – Митний кодекс), Податковим кодексом та іншими законами України з питань оподаткування
(пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу, частина друга статті 1 Митного кодексу).

З 01.12.2024 відповідно до постанови Кабінету Міністрів України
від 29 жовтня 2024 року № 1261 запроваджено режим експортного забезпечення.

Особливості поміщення у митний режим експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення визначено пунктом 9³⁵ розділу ХХІ «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу.

Абзацом п’ятим пункту 9³⁵ розділу ХХІ «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу передбачено, що декларування товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, здійснюється на підставі окремої періодичної, спрощеної митної декларації або митної декларації, заповненої у звичайному порядку, до якої декларантом обов’язкового вносяться відомості про дату та номер відповідної податкової накладної, складеною за такою операцією у порядку, встановленому пунктом 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу.

При цьому згідно з абзацом сьомим пункту 9³⁵ розділу ХХІ «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу не допускається зазначення у митній декларації номера та дати податкової накладної, реквізити якої зазначені в іншій митній декларації, крім випадків внесення таких відомостей до додаткових декларацій, що подаються до відповідної періодичної або спрощеної митної декларації.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу.

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19² Закону України
від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність», зі змінами (далі – Закон № 959), оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, здійснюється з урахуванням особливостей, визначених пунктом 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу.

Підпунктами 97.1, 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу передбачено, що платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів.

Згідно з положеннями підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу коригування показників податкової накладної, складеної за операціями з експорту окремих видів товарів здійснюється шляхом складання розрахунків коригування в кілька етапів за дотримання певних умов на кожному такому етапі.

У випадку здійснення операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів платниками податків, які не зазначені в підпункті «а» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу (яким визначено вимоги для застосування нульової ставки ПДВ), коригування показників податкової накладної, складеної за такою операцією, зокрема у зв’язку з приведенням розміру ставки, застосованої відповідно до підпункту «б» підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу (20 або 14 відсотків), у відповідність з розміром ставки, визначеної в підпункті «б» пункту 193.1 статті 193 Податкового кодексу
(0 відсотків) здійснюється у порядку, передбаченому в підпункті «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу, – після завершення розрахунків за відповідною операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів та за умови, що такий розрахунок коригування передбачає коригування виключно ставки податку і нарахованої суми ПДВ (РК_РЕЗ_3).

Згідно з підпунктом 97.3 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу банк протягом трьох робочих днів, наступних за днем завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів, передає ДПС повідомлення про таке завершення у вигляді електронного документа з дотриманням вимог Закону України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг», зі змінами, та Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами.

ДПС, не пізніше наступного робочого дня після отримання від банку повідомлення про завершення розрахунків за відповідною операцією з експорту окремих видів товарів надсилає платнику податку таке повідомлення до електронного кабінету.

Форма та Порядок подання банками до ДПС Повідомлення про завершення розрахунків платників податків за відповідними операціями з експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – Повідомлення) затверджено наказом Міністерства фінансів України від 09.10.2023 № 535, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 26.01.2024 за № 137/41482, зі змінами (далі – Порядок № 535).

Повідомлення складається з інформаційних полів та табличної частини (пункт 3 розділу ІІ Порядку № 535).

Відповідно до пункту 5 розділу ІІ Порядку № 535 до таблиці Повідомлення вносяться дані в розрізі опису даних про здійснену експортером операцію, а саме:

до графи 2 та 3 – номер та дата митної декларації, що підтверджує здійснення операції з вивезення за межі митної території товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення.

Дата митної декларації заповнюється цифрами у такій послідовності: день місяця (дві цифри), місяць (дві цифри), рік (чотири цифри);

до графи 4 – літерний код валюти, який зазначено у митній декларації згідно з Переліком кодів валют для статистичних цілей, затвердженим наказом Державної служби статистики України від 08 січня 2020 року № 33;

до графи 5 – десять знаків коду товару згідно з УКТ ЗЕД, які заповнюються суцільним порядком без будь-яких розділових знаків (пробілів, крапок тощо);

до графи 6 – фактурна вартість товару, до якого застосовується режим експортного забезпечення, яка відповідає значенню графи 42 «Ціна товару» відповідної митної декларації.

Реєстрація в ЄРПН РК_РЕЗ_3 є завершальним етапом, після якого подальше коригування показників податкової накладної за відповідною операцією не здійснюється.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Податкового кодексу, Митного кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1,2

Не допускається зазначення у митній декларації номера та дати податкової накладної, реквізити якої зазначені в іншій митній декларації (абзац сьомий пункту 9³⁵ розділу ХХІ «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу).

Податковим кодексом передбачено можливість коригування показників податкової накладної, складеної в режимі експортного забезпечення, та застосування нульової ставки ПДВ за умови належним чином оформлення відповідних документів.

Реєстрація в ЄРПН РК_РЕЗ_3 може здійснюватися платником податків після отримання ДПС від Національного банку України відповідного Повідомлення (із зазначенням, зокрема номера і дати митної декларації) та направлення ДПС такого Повідомлення платнику податків.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Податкового кодексу).