Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.06.2026 р. № 3596/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення                             Товариства щодо податкових наслідків в описаній у зверненні операції, та, керуючись статтею 52 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу  (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство планує здійснювати діяльність із надання користувачам доступу до аудіо - та електронних книг, озвучених українською мовою, за винятком видань еротичного характеру. Цей доступ буде надаватися через вебсайт або мобільний застосунок на умовах оформлення платної підписки на певний період (місяць, квартал, рік), протягом якого користувач отримує право користування контентом без передачі прав власності на нього. Контент, що включає аудіо - та електронні книги, доступний виключно в електронному форматі. Доступ до нього здійснюється через особистий кабінет користувача.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи оподатковуються податком на додану вартість (далі – ПДВ) операції, пов’язані з наданням доступу до аудіо- та електронних книг, озвучених українською мовою (за винятком еротичних видань), на умовах підписки;

2) чи поширюється пільга, передбачена підпунктом 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 розділу  V ПКУ, на вказані операції, якщо контент надається у формі доступу, а не шляхом окремого продажу електронної книги або аудіокниги;

3) чи можуть такі операції розглядатися як надання електронних послуг у розумінні підпункту 14.1.56⁵  пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Згідно з підпунктом 14.1.56⁵ пункті 14.1 статті 14 розділу І ПКУ визначено, що електронними послугами є послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях. До таких послуг, зокрема, але не виключно, належить постачання електронних примірників, надання доступу до зображень, текстів та інформації, у тому числі, але не виключно, підписка на електронні газети, журнали, книги, надання доступу та/або завантаження фотографій, графічних зображень, відеоматеріалів.

Відносини між виконавцем та споживачем щодо надання цифрового контенту та/або цифрової послуги регулює Закон України від 10 серпня 2023 року № 3321-IX «Про цифровий контент та цифрові послуги» (далі – Закон № 3321) (стаття 1 Закону № 3321).

Відповідно до пункту дев’ятого частини першої статті 2 Закону № 3321 цифрова послуга – послуга, що надає можливість споживачу створювати, обробляти, зберігати та поширювати дані у цифровій формі або отримувати доступ до таких даних, а також здійснювати будь-які інші дії з даними у цифровій формі, що були створені чи завантажені споживачем або іншими користувачами такої послуги. До цифрових послуг належать, зокрема такі, що дають змогу створювати, обробляти, отримувати доступ або зберігати дані в цифровій формі, включаючи хостинг файлів, обробку текстів або гри, які пропонуються в середовищі хмарних обчислень і соціальних мережах.

Згідно з пунктом одинадцятим частини першої статті 2 Закону № 3321 цифровий контент – дані, які створюються і надаються в цифровій формі. До цифрового контенту належать, зокрема, комп’ютерні програми, застосунки, відеофайли, аудіофайли, музичні файли, цифрові ігри та електронні книги.

Таким чином, цифрові товари – це нематеріальні продукти, які існують виключно в електронному вигляді та передаються покупцеві онлайн, без потреби в фізичній доставці. Вони включають в себе електронні книги, музику, програмне забезпечення, онлайн-курси, ігри та інші види цифрового контенту.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Водночас відповідно до підпункту 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання (передплати) та доставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації (крім видань еротичного характеру) вітчизняного виробництва, підготовлення (літературне, наукове і технічне редагування, коригування, дизайн та верстка), виготовлення (друк на папері чи запис на електронному носієві), розповсюдження книжок, у тому числі електронного контенту (крім видань еротичного характеру) та дитячих книжкових видань, вітчизняного виробництва, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови вітчизняного виробництва на митній території України.

Підпунктом 197.1.25¹  пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання, підготовлення (літературне, наукове і технічне редагування, коригування тощо), виготовлення, розповсюдження аудіокниг, озвучених українською мовою, крім видань еротичного характеру.

Норми підпункту 197.1.25¹ пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ поширюються також на електронні послуги із постачання електронних примірників (електронно-цифрової інформації) та/або надання доступу до аудіокниг, озвучених українською мовою, крім видань еротичного характеру.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань1, 2

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений підпунктом 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, поширюється на операції, зокрема, розповсюдження книжок, у тому числі електронного контенту (крім видань еротичного характеру) вітчизняного виробництва.

Підпунктом 197.1.25¹ пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ визначено перелік операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема, операції з надання доступу до електронних та аудіокниг, озвучених українською мовою, крім видань еротичного характеру.

Таким чином, у випадку якщо платник податку здійснює операції з надання доступу до аудіо- та електронних книг, озвучених українською мовою (за винятком видань еротичного характеру), через вебсайти та мобільні застосунки, на умовах платної підписки, то такі операції звільняються від оподаткування ПДВ.

За невідповідності умовам, визначеним вище зазначеними підпунктами статті 197 розділу V ПКУ, такі операції оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою.

Щодо питання 3

Особливості оподаткування ПДВ для операцій з постачання електронних послуг встановлений статтею 208¹ розділу V ПКУ та стосується операцій з постачання нерезидентами електронних послуг фізичним особам, місце постачання яких визначено на митній території України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).