Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.06.2026 р. № 3598/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення                                    Інституту щодо оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ) операцій з постачання послуг нерезиденту та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового Кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Інститут виконує роботи та надає послуги в межах укладеного субконтракту (далі — Договір) із компанією-нерезидентом (далі — Замовник).

Відповідно до умов Договору та Технічного завдання,  Інститут надає аналітичні, інжинірингові послуги та послуги із розроблення/адаптації проектної документації.

Результати робіт передаються Замовнику (нерезиденту) в електронному форматі з одночасною передачею майнових прав інтелектуальної власності на створені об’єкти.

Послуги Інститутом фактично надаватимуться на території України,  при цьому отримувачем послуг є нерезидент.

З огляду на викладене, Інститут просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. чи вважається місце постачання послуг та робіт, що виконуються Інститутом, таким, що розташоване за межами митної території України відповідно до положень підпунктів «а» та «в» пункту 186.3 статті 186 ПКУ?
2. чи виникає в Інституту об’єкт оподаткування ПДВ за операціями з постачання інжинірингових послуг та передачі майнових прав інтелектуальної власності на проектну документацію на користь Замовника-нерезидента в межах зазначеного Договору?
3. який порядок відображення вище вказаних операцій у податковій звітності з ПДВ ?

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та           підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника, отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186                        розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.

До таких послуг, зокрема, належать:

надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об'єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами, а також надання (передача) права на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих одиниць) (підпункт «а» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ);

консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем  (підпункт «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).

При цьому, відповідно до підпункту 14.1.85 пункту 14.1 статті 14                  розділу I ПКУ інжиніринг - надання послуг (виконання робіт) із складення технічних завдань, проектних пропозицій, проведення наукових досліджень і техніко-економічних обстежень, виконання інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об'єктів, розроблення технічної документації, проектування та конструкторського опрацювання об'єктів техніки і технології, надання консультації та авторського нагляду під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також надання консультацій, пов'язаних із такими послугами (роботами).

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце  реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Правила формування податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено статтями 187, 198 та 201 розділу V ПКУ.

Форма та порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21                     «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 зі змінами та доповненнями (далі – Порядок № 21).

Відповідно до підпункту 6 пункту 3 розділу V Порядку № 21 у рядку 5 декларації вказуються обсяги операцій з постачання товарів/послуг, що не є об'єктом оподаткування; постачання послуг за межами митної території України та послуг, що здійснюються за межами митної території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V ПКУ.

Для платників податку, які заповнюють рядок 5, обов'язковим є подання Додатка 4 «Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю, та окремих показників, визначених пунктом 68 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення ПКУ (Д4)»             (далі - Додаток 4) до декларації.

Враховуючи викладене, податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, а тому при визначенні порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання тих, чи інших товарів/послуг необхідно встановити фактичну сутність таких операцій і місце їх постачання, а також враховувати те, яким чином у бухгалтерському обліку відображається факт здійснення таких операцій.

Щодо питань 1-3

Якщо зазначені у зверненні послуги (аналітичні, інжинірингові та послуги із розроблення/адаптації проектної документації) належатимуть до категорії послуг, визначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то місцем постачання таких послуг буде місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання. Оскільки отримувачем таких послуг буде нерезидент, то операція Інституту (постачальника) з постачання зазначених у зверненні послуг нерезиденту (отримувачу) не буде об’єктом оподаткування ПДВ. Дані щодо такої операції необхідно відображати у рядку 5 податкової декларації з ПДВ та у таблиці 1 Додатку 4 до декларації.

З питання віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг та визначення коду для таких послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП), враховуючи положення листа Міністерства економічного розвитку та торгівлі України від 11.05.2017 № 3411-08/15258-03, ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).