Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.06.2026 р. № 3604/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особи щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що визнає себе резидентом України в розумінні підпункту 14.1.213 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, та контролером відносно контрольованої іноземної компанії (далі – КІК).

Разом з тим у платника податків виникає необхідність визначення меж відповідальності за порушення строків подання повідомлень, передбачених підпунктом 39².5.5 пункту 39².5 статті 39² Кодексу, а саме повідомлень про: початок здійснення фактичного контролю за іноземною юридичною особою; про припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питань:

1. Чи звільняється контролююча особа від відповідальності, передбаченої пунктом 120.7 статті 120 Кодексу, у вигляді штрафу за несвоєчасне повідомлення контролюючого органу про початок здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, якщо таке порушення вчинене у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні, з урахуванням положень пункту 72 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (у редакції Закону України від 09 травня 2024 року № 3706-IX), за умови виконання контролюючою особою обов'язків, передбачених статтею 39² Кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану?

2. Чи звільняється контролююча особа від відповідальності, передбаченої пунктом 120.7 статті 120 Кодексу, у вигляді штрафу за несвоєчасне повідомлення  контролюючого органу про припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, якщо таке порушення вчинене у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні, з урахуванням положень пункту 72 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (у редакції Закону України від 09 травня 2024 року № 3706-IX), за умови виконання контролюючою особою обов'язків, передбачених статтею 39² Кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану?

3. Чи застосовуються до контролюючої особи штрафні санкції, передбачені пунктом 120.7 статті 120 Кодексу за несвоєчасне подання (з недотриманням строків, передбачених підпунктом 39².5.5 пункту 39².5 статті 39² Кодексу) повідомлення до контролюючого органу про початок здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою?

4. Чи застосовуються до контролюючої особи штрафні санкції, передбачені пунктом 120.7 статті 120 Кодексу за несвоєчасне подання (з недотриманням строків, передбачених підпунктом 39².5.5 пункту 39².5 статті 39² Кодексу) повідомлення до контролюючого органу про припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою?

Щодо питань 1 – 4

Відповідно до підпункту 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи - резидента України або юридичної особи - резидента України відповідно до правил, визначених цим Кодексом.

Підпунктом 39².1.2 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу визначено, що контролюючою особою є фізична особа або юридична особа - резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК.

Зокрема, іноземна компанія визнається КІК, якщо фізична особа - резидент України або юридична особа - резидент України (далі - контролююча особа):

а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше
ніж 50 відсотків, або

б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше
ніж 10 відсотків, за умови що декілька фізичних осіб - резидентів України та/або юридичних осіб - резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

в) окремо або разом з іншими резидентами України - пов'язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

Підпунктом 39².5.5 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу визначено, що фізична особа - резидент України або юридична особа - резидент України зобов’язана повідомляти контролюючий орган про:

кожне безпосереднє або опосередковане набуття частки в іноземній юридичній особі або початок здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою відповідно до вимог статті 39² розділу I Кодексу;

заснування, створення або набуття майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи;

кожне відчуження частки в іноземній юридичній особі або припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до втрати визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою відповідно до вимог статті 39² розділу I Кодексу;

ліквідацію або відчуження майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи (далі – Повідомлення).

Повідомлення надсилається до контролюючого органу протягом 60 днів з дня такого набуття (початку здійснення фактичного контролю) або відчуження (припинення фактичного контролю). Форма і порядок надсилання такого повідомлення встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Форма та порядок надсилання до контролюючого органу Повідомлення затверджені наказом Міністерства фінансів України від 22 вересня 2021 року
№ 512.

У графі 5 Повідомлення зазначається причина повідомлення, обов’язкова графа (відмітка проставляється навпроти цифрового значення причини повідомлення (може зазначатися одна або декілька причин).

З огляду на зазначене, подання Повідомлення до контролюючого органу – це обов’язок фізичної особи – резидента України щодо повідомлення про набуття (відчуження) частки в іноземній юридичній особі або початок (припинення) здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до визнання (втрати визнання) такої особи контролюючою особою контрольованої іноземної компанії.

Відповідальність за неповідомлення контролюючою особою контролюючого органу про набуття частки в іноземній юридичній особі, утворенні без статусу юридичної особи, або про початок здійснення фактичного контролю за іноземною юридичною особою, або про відчуження частки в іноземній юридичній особі, або про припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою у строки, визначені
підпунктом 39².5.5 пункту 39².5 статті 39² розділу I Кодексу, передбачена пунктом 120.7 статті 120 Кодексу.

Водночас слід зазначити, що Законом України від 04 грудня 2024 року
№ 4113-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» внесені зміни до Кодексу, зокрема змінено редакцію абзаців першого – четвертого пункту 72 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, якими передбачено, що за порушення, вчинені у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України
від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», по останній календарний день (включно) календарного місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано:

до платників податків не застосовуються штрафні санкції - за порушення, передбачені абзацами першим - восьмим пункту 120.7 статті 120 Кодексу, за умови виконання контролюючою особою обов'язків, передбачених статтею 39² розділу I Кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану;

до платника податків, його посадових осіб не застосовується адміністративна та кримінальна відповідальність - за порушення, пов'язані із застосуванням норм статті 39² Кодексу.

Отже, до контролюючої особи не застосовуються штрафні санкції за несвоєчасне повідомлення контролюючого органу про початок здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, та про припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, якщо таке порушення вчинене у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні, з урахуванням положень пункту 72 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, за умови виконання контролюючою особою обов'язків, передбачених статтею 39² Кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану.

Варто зазначити, що кожен конкретний випадок застосування положень Кодексу здійснюється на підставі аналізу деталізованої інформації та її документального підтвердження, з урахуванням усіх обставин та підстав.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.