Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.06.2026 р. № 3630/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення фізичної особи-підприємця (далі – Підприємець)
щодо надання індивідуальної податкової консультації, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє таке.

Підприємець у своєму зверненні повідомляє, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку 3 групи, не платник ПДВ.

Підприємець планує продавати через міжнародний маркетплейс вживані цифрові фотоапарати, об’єктиви та аксесуари до фототехніки. Фотоапарати та об’єктиви належать або можуть належати до технічно складних побутових товарів, щодо яких у Підприємця виникає обов’язок вести облік товарних запасів відповідно до Порядку ведення обліку товарних запасів для фізичних осіб-підприємців, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2021 №496 (далі – Порядок № 496). Питання застосування РРО/ПРРО цим зверненням не порушується.

У зв’язку зі складністю застосування Порядку № 496 Підприємець просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи може eBay Order Details / Order Number по конкретному замовленню бути документом, на підставі якого Підприємець відображає вибуття конкретного товару у Формі обліку товарних запасів за Порядком № 496?

 

2. Кого саме слід зазначати у графі 6 Форми обліку товарних запасів як отримувача товару при продажу через eBay, якщо в eBay Order Details можуть бути різні особи: Buyer - особа, яка купила та оплатила товар на eBay, і Ship to - особа, якій товар фактично відправляється?

3. Яку саме суму слід зазначати у графі 8 Форми обліку товарних запасів при продажу конкретного товару через eBay?

4. Чи правильно я розумію, що Payoneer statement / Payoneer-виплата може використовуватися лише як документ, що підтверджує надходження коштів, але не як документ вибуття конкретного товару у Формі обліку товарних запасів?

5 З урахуванням усної консультації в Офісі податкових консультантів та публічних роз’яснень податкових органів про необхідність складання інвойсу на оплати, що надходять через Payoneer, прошу роз’яснити таке.

Чи є правомірним у моїй моделі складати інвойс на eBay на суму, яка надійшла від eBay на Payoneer, із загальним описом «оплата за товар», без деталізації конкретних товарів та замовлень, якщо така Payoneer-виплата є агрегованою і не може бути співвіднесена з одним конкретним товаром або одним конкретним eBay Order Details?

У разі якщо такий підхід не є правомірним, прошу вказати, який саме документ Підприємець повинен складати на агреговану Payoneer-виплату від eBay та які обов’язкові дані він має містити.

6. Як Підприємець – платник єдиного податку третьої групи повинен визначати суму доходу у моделі продажу через eBay та Payoneer?

7. Яку дату слід вважати датою отримання доходу Підприємця – платника єдиного податку третьої групи у цій моделі?

8. Чи є правомірним такий практичний порядок ведення обліку:

• товар вноситься до Форми обліку товарних запасів на підставі документа про надходження товару або опису залишку товарів;

• при продажу конкретного товару через eBay вибуття товару у Формі обліку відображається на підставі eBay Order Details або внутрішнього документа Підприємця, складеного на підставі eBay Order Details;

• у графі 6 Форми обліку зазначається особа, визначена відповідно до відповіді контролюючого органу на питання 2 цього звернення;

• у графі 8 Форми обліку зазначається сума, визначена відповідно до відповіді контролюючого органу на питання 3 цього звернення;

• Payoneer-виплата не використовується як документ вибуття конкретного товару, оскільки вона є агрегованою;

• на агреговану Payoneer-виплату від eBay Підприємець складає інвойс на eBay на суму такої виплати із загальним описом «оплата за товар»;

• дохід Підприємця відображається окремо - за сумою та датою, визначеними відповідно до відповіді контролюючого органу на питання 6 і 7 цього звернення;

• Підприємець зберігає eBay Order Details, детальний опис eBay listing, eBay payout details, Payoneer statement, інвойси, банківські виписки, документи доставки та документи про походження товару.

Прошу надати пряму відповідь: такий порядок є правомірним, або такий порядок не є правомірним. У разі якщо такий порядок не є правомірним, прошу вказати правильний порядок ведення обліку в ситуації, коли eBay виплачує кошти через Payoneer агреговано, а Payoneer-виплату неможливо співвіднести з одним конкретним товаром.

Щодо питання 1

Порядок ведення обліку товарних запасів для фізичних осіб-підприємців, у тому числі платників єдиного податку, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2021 № 496.

Порядком № 496 також затверджена Форми ведення обліку товарних запасів (далі – Форма обліку).

У графах 3 – 6 Форми обліку зазначаються реквізити первинного документа (вид первинного документа, дата його складання, номер первинного документа (за наявності), найменування суб’єкта господарювання – постачальника або отримувача, його РНОКПП або код згідно з ЄДРПОУ / номер ID картки для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття РНОКПП та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відповідну відмітку в паспорті).

У графі 8 Форми обліку зазначається загальна вартість товару відповідно до первинного документа про вибуття товарів (крім даних щодо продажу через реєстратор розрахункових операцій / програмний реєстратор розрахункових операцій)

Відповідно до термінів, які вживаються у Порядку № 496, первинними документами вважаються:

опис залишку товарів на початок обліку,

накладні, транспортні документи,

митні декларації,

акти закупки,

фіскальні чеки,

товарні чеки,

інші документи, що містять реквізити, які дозволяють ідентифікувати постачальника та отримувача товару (найменування суб'єкта господарювання, реєстраційний номер облікової картки платника податків (далі – РНОКПП) або код згідно з ЄДРПОУ суб'єкта господарювання, серія та номер паспорта / номер ID картки для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття РНОКПП та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відповідну відмітку в паспорті), дату проведення операції, найменування, кількість та вартість товару.

Таким чином, для цілей ведення Форми обліку підтвердження вибуття товарів може здійснюватись на підставі eBay Order Details / Order Number лише за умови наявності у них, зазначених вище обов’язкових реквізитів, які дозволяють ідентифікувати постачальника та отримувача товару.

Щодо питання 2

З урахуванням фактичних обставин звернення у графі 6 Форми обліку слід вказувати реквізити «Buyer» – особи, яка купила та оплатила товар.

Щодо питання 3

З урахуванням фактичних обставин звернення у графі 8 Форми обліку слід вказувати вартість товару за якою Підприємець фактично його продає.

Щодо питання 4

Payoneer-виплата не може бути документом на підставі якого заповнюється графа 8 Форми обліку, оскільки відповідно до фактичних обставин звернення вона відрізняється від вартості товару за якою Підприємець фактично продає такий товар.

Щодо питань 5 – 7

З урахуванням фактичних обставин звернення для цілей ведення Форми обліку Підприємцю не потрібно складати жодних документів щодо агрегованих сум, які надходять йому від Payoneer.

При цьому інформуємо, що відповідно до статті 42 Конституції України кожен має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України (далі – Кодекс) (п. 1.1 статті 1 Кодексу).

Пунктом 191.1 статті 191 Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно зі статті 1 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність» зі змінами та доповненнями (далі – Закон

№ 959) зовнішньоекономічна діяльність – це, зокрема, діяльність суб’єктів господарської діяльності України та іноземних суб’єктів господарської діяльності, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.

Фізичні особи мають право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність з моменту набуття ними цивільної дієздатності згідно з законами України. Фізичні особи, які мають постійне місце проживання на території України, користуються зазначеним правом, якщо вони зареєстровані як підприємці у порядку, визначеному законом (частина друга статті 5 Закону № 959).

Відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, Законом України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 2473), іншими законами України, а також нормативно-правовими актами НБУ, прийнятими відповідно до Закону № 2473.

Принципи валютного регулювання, які викладені у статті 2 Закону № 2473, передбачають, зокрема, право фізичних та юридичних осіб – резидентів укладати угоди з резидентами та (або) нерезидентами та виконувати зобов’язання, пов’язані з цими угодами, у національній валюті чи в іноземній валюті, у тому числі відкривати рахунки у фінансових установах інших країн.

Порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначається НБУ (частина четверта статті 5 Закону № 2473).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Фізична особа – підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1 розділу XIV Кодексу, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою (п. 291.3 статті 291 Кодексу).

Водночас, нормами п. 291.5 статті 291 Кодексу визначено обмеження щодо здійснення видів діяльності для суб’єктів господарювання, зокрема, фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку першої – третьої груп.

Згідно з п.п. 1 п. 292.1 статті 292 Кодексу доходом для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 статті 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату отримання такого доходу (п. 292.5 статті 292 Кодексу).

При цьому датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (п. 292.6 статті 292 Кодексу).

Відповідно до п. 296.1 статті 296 Кодексу фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.

Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Слід зазначити, що наказом Міністерства фінансів України від 26.11.2020 № 728 «Про визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 579» з 01 січня 2021 року втратили чинність форми Книги обліку доходів, Книги обліку доходів і витрат та порядки їх ведення, затверджені наказом Міністерства фінансів України
від 19.06.2015 № 579, та скасовано реєстрацію книг у податкових органах.

Проте зміни, запроваджені з 01.01.2021 Законом України від 14 липня 2020 року № 786-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб – підприємців», щодо форми обліку доходів і витрат у довільній формі (в паперовому вигляді (зошиті, журналі тощо) чи в електронному вигляді (в електронній таблиці у файлі Excel, Word тощо)), не скасовують обов'язку дотримуватися платниками єдиного податку, вимог заповнювати податкову декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця на підставі первинних документів у відповідності до норм п. 44.1 статті 44 Кодексу.

Згідно з п. 44.1 статті 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 статті 44 Кодексу.

Крім того, згідно з частинами першою та другою статті 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) зі змінами та доповненнями підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов’язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону № 996).

Таким чином, доходом фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку третьої групи є сума, визначена у первинному документі (інвойсі, платіжній інструкції тощо), перерахована у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату отримання коштів на рахунок, відкритий у системі Payoneer.

Показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим Національним банком України на дату їх отримання.

Щодо питання 8

Інформуємо, що питання 8 сформульоване у спосіб, який фактично дублює питання 1 – 7, а тому надання відповідей на питання 1 – 7 є достатнім для розуміння відповіді на питання 8.

Додатково інформуємо, що у разі наявності в асортименті товарів, зазначених у пункті 12 статті 3 Закону № 265, Підприємець  зобов’язаний вести облік товарних запасів стосовно всіх видів та категорій товарів за місцем їх реалізації, а не лише тих, що зазначені у пункті 12 статті 3 Закону № 265.

У відповідності до пункту 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

________________________________________________________________________________

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.