Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.06.2026 р. № 3636/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Підприємства щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів оборонного призначення, і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненнях, Підприємство, як Замовник, укладає державні контракти (договори) на виготовлення та поставку (закупівлю) товарів оборонного призначення з постачальниками – виконавцями, відповідно до умов яких замовляє товари оборонного призначення і оплачує їх за бюджетні кошти для Міністерства оборони України.

За укладеними державними контрактами (договорами), в яких Підприємство виступає Замовником, право власності, ризики втрат від випадкового знищення та пошкодження товару і контроль над товаром переходять від Виконавця безпосередньо до Отримувача (якого визначає Міністерство оборони України) в день підписання Виконавцем, Замовником та Отримувачем (Військовою частиною) Акта приймання-передачі товару, без переходу до Замовника ризиків випадкового знищення та пошкодження товару, контролю над товаром і права власності на товар.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) щодо порядку оформлення розрахунків у зв’язку із зміною норм ПКУ?

2) чи вірно форму видаткової накладної та Актів приймання-передачі товару з постачання наземних роботизованих комплексів доповнити абзацом такого змісту:

«Згідно з пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України операції з постачання товару за цим Контрактом звільняються від оподаткування податком на додану вартість.»

3) чи достатньо вказати у формі видаткової накладної та Актів приймання-передачі з постачання наземних роботизованих комплексів, що операції з постачання Товару за цим Контрактом звільняються від оподаткування податком на додану вартість без вказівки на норми ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку визначені Законом України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996).

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808) із змінами та доповненнями.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Датою виникнення податкових зобов’язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов’язаннями перед бюджетом (пункт 187.7 статті 187 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України  від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Законом України від 28 травня 2026 року № 4894-IX «Про внесення зміни до Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання наземних роботизованих комплексів» (далі – Закон № 4894) підрозділ 2 розділу XX ПКУ доповнено пунктом 99¹.

Так, згідно з пунктом 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України наземних безпілотних систем, що класифікуються у товарних групах 84, 85, 87, 90, 93 згідно з УКТ ЗЕД, у таких випадках:

1) постачання товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, здійснюється за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель;

2) кінцевим отримувачем товарів, зазначених в абзаці першому пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

При здійсненні оплати за товари бюджетними коштами датою визначення податкових зобов’язань за операціями з постачання таких товарів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку – постачальника.

Якщо оплата та постачання товарів (наземних роботизованих комплексів), визначених пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ, відбулася до 31.05.2026 (дата початку дії пільги), то на дату зарахування бюджетних коштів Виконавець зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за відповідною ставкою 20 відсотків, та скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на Замовника з нарахуванням ПДВ.

У разі якщо постачання товарів (наземних роботизованих комплексів), визначених пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ відбулося до 31.05.2026 (дата початку дії пільги), а оплата за такі товари відбувається починаючи з 31.05.2026, то на дату зарахування бюджетних коштів Виконавець податкові зобов’язання з ПДВ не нараховує, але при цьому зобов’язаний скласти податкові накладні і зареєструвати їх в ЄРПН у встановленому ПКУ порядку.

У разі якщо оплата за товари (наземні роботизовані комплекси), визначені пункту 99¹ підрозділу 2 розділу XX ПКУ та постачання таких товарів відбуватиметься починаючи з 31.05.2026 (дата початку дії пільги), то звільнення від оподаткування ПДВ, визначене вказаним пунктом ПКУ застосовується в цілому до операції з постачання таких товарів.

Щодо питання 2, 3

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону № 996).

Отже, питання оформлення первинних документів (видаткової накладної, акта прийому передачі) належить до компетенції Міністерства фінансів України, яке є центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої статті 6 Закону № 996).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).