Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.06.2026 р. № 3652/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань оподаткування операцій резидентів Дія Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно наданої інформації, Товариство зареєстровано 17.05.2024.

У період з 17.05.2024 по 31.03.2025 Товариство перебувало на спрощеній системі оподаткування (платник єдиного податку третьої групи).

28.03.2025 Товариство було включено до Реєстра Дія Сіті.

З 01.04.2025 Товариство перейшло на сплату податку на прибуток підприємств та стало резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток на загальних підставах.

З 01.01.2026 Товариство отримало статус резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

Товариство запитує:

1. Враховуючи, що до 01.04.2025 Товариство перебувало на спрощеній системі оподаткування та вперше подало декларацію з податку на прибуток підприємств за результатами 2025 року, чи вірно розуміємо, що для цілей застосування п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу у 2025 році 20-відсотковий ліміт визначається на підставі показників Звіту про фінансові результати за 2025 рік?

2. Чи правильно розуміє Товариство, що для цілей застосування п.п. 135.2.1.15 п. 135.2 ст. 135 Кодексу у 2026 році зазначений 20-відсотковий ліміт визначається, виходячи із показників Звіту про фінансові результати за 2025 рік як за попередній річний звітний період?

3.1 Якщо для цілей застосування п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу визначальною подією є отримання майна (робіт, послуг), а для цілей застосування п.п. 135.2.1.15 п. 135.2 ст. 135 Кодексу – виплата коштів (передача майна), то просимо роз’яснити порядок застосування зазначених норм у ситуації, коли майно (роботи, послуги) отримані від платника єдиного податку у 2025 році під час перебування Товариства на загальній системі оподаткування, а їх оплата здійснюється у 2026 році після переходу Товариства на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

Зокрема, чи підлягає така операція врахуванню:

для цілей застосування п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу у 2025 році;

для цілей застосування п.п. 135.2.1.15 п. 135.2 ст. 135 Кодексу у 2026 році;

або лише в одному із зазначених податкових періодів?

3.2. Якщо попередня оплата за майно (роботи, послуги), що придбаваються у платника єдиного податку, здійснена у 2025 році під час перебування Товариства на загальній системі оподаткування, а отримання майна або підписання акта виконаних робіт (наданих послуг) відбулося у 2026 році після переходу Товариства на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, то в якому податковому (звітному) році така операція повинна враховуватися для цілей застосування п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу та п.п. 135.2.1.15 п. 135.2 ст. 135 Кодексу:

для цілей застосування п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу у 2025 році;

для цілей застосування п.п. 135.2.1.15 п. 135.2 ст. 135 Кодексу у 2026 році;

або не повинна враховуватися для цілей жодної із зазначених норм Кодексу, якщо на дату здійснення попередньої оплати Товариство ще не було резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, а на дату отримання майна (робіт, послуг) вже не було резидентом Дія Сіті – платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах?

Відповідно до п.п. 14.1.282 ¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах і вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135 Кодексу, п. 137.10 ст. 137 Кодексу та п. 141.9 ¹ ст. 141 Кодексу. 

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).

Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667) ставка податку встановлюється у розмірі 9 відсотків бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9¹ (крім підпунктів 141.9¹.3 і 141.9¹.4) ст. 141 Кодексу (п. 136.8 ст. 136 Кодексу).

Підпунктом 135.2 ст. 135 Кодексу встановлено, що базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Щодо питання 1

Для резидентів Дія Сіті – платників податку на загальних підставах п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаного (придбаних) резидентом Дія Сіті - платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року, в розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний період. При цьому до витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.

Резиденти Дія Сіті - платники податку на прибуток підприємств на загальних підставах, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), у поточному календарному році розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, передбаченої абзацом першим цього підпункту, проводять на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.

У разі якщо на дату отримання майна, робіт, послуг постачальник не є платником єдиного податку, такі майно, роботи, послуги вважаються придбаними у платника єдиного податку, за умови що на дату здійснення попередньої оплати постачальник був платником єдиного податку.

Оскільки Товариство здійснило перехід з єдиного податку на сплату податку на прибуток підприємств у 2025 році, то з метою оподаткування такий платник податку у 2025 році розглядався як новостворений.

Отже, розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, передбаченої абзацом першим п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, проводився резидентом Дія Сіті у 2025 році на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за 2025 рік, як для новоствореного платника податку на прибуток підприємств.

Щодо питання 2

Згідно з п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. Кодексу база оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається як сума коштів та/або вартості майна (крім податку на додану вартість, якщо він застосовується), виплачених (переданого) у зв’язку з придбанням майна, робіт, послуг (крім роялті) у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року в розмірі, що перевищує 20 відс. суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний (податковий) період. При цьому до витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), у поточному календарному році розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, передбаченої абзацом першим п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу, проводять на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.

У разі якщо на дату виплати коштів та/або передачі майна як попередньої оплати за майно (роботи, послуги) постачальник не був платником єдиного податку, положення п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу застосовуються до таких операцій за результатами податкового (звітного) періоду, в якому резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах отримав майно (роботи, послуги), за умови що на дату такого отримання постачальник є платником єдиного податку.

Отже, оскільки у 2026 році платник податку на прибуток – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах не вважається новоствореним, то розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, передбаченої абзацом першим п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу проводиться на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний (податковий) період, тобто за 2025 рік.

Щодо питань 3.1 – 3.2

Інформація про доходи, витрати та фінансові результати діяльності за звітний період підприємства наводиться у Звіті про фінансові результати (Звіті про сукупний дохід).

Форма Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) складається, зокрема, згідно з вимогами Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73 (далі – форма № 2), Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 «Спрощена фінансова звітність», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 № 39 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.01.2011 № 25) (далі – форма № 2-м), в залежності від категорії підприємства для цілей бухгалтерського обліку.

При цьому, для розрахунку 20-відсоткового обмежувального показника діяльності із контрагентами - платниками єдиного податку, сума витрат від будь якої діяльності, визначена за показниками Звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) у випадку, який розглядається у зверненні, для обох податкових режимів резидента Дія Сіті береться за 2025 рік.

При розрахунку суми 20 відсоткового перевищення по операціям із контрагентами, що сплачують єдиний податок, обсяг придбання у платників єдиного податку для розрахунку різниці згідно з п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 Кодексу визначається, виходячи із сум операцій з такими платниками, нарахованих у бухгалтерському обліку та визнаних у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування.

При здійсненні розрахунку суми перевищення зазначеного у п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу враховуються суми коштів, виплачені платникам єдиного податку, або вартість майна (крім податку на додану вартість, якщо він застосовується), передана платникам єдиного податку, починаючи з дати переходу платника податку на особливий режим оподаткування податком на прибуток резидента Дія Сіті.

При цьому ДПС повідомляє, що для надання вичерпної відповіді з описаних у зверненні ситуацій недостатньо інформації щодо відображення вказаних операцій у бухгалтерському обліку, а також умов переходу права власності на майно відповідно до договорів з контрагентами – платниками єдиного податку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).