Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.06.2026 р. № 3658/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено в зверненні, Товариство (далі — Ломбард) є фінансовою установою — ломбардом, що має ліцензію Національного банку України на надання коштів та банківських металів у кредит. У межах зазначеної ліцензії Ломбард фактично здійснює діяльність з надання грошових коштів у кредит у вигляді ломбардних кредитів.

У межах господарської діяльності Ломбард здійснює операції з постачання майна, переданого фізичними особами у заставу, на яке було звернено стягнення, що звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.12 статті 197 розділу V ПКУ, а також операції з надання кредитів, що не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ. Поряд із цим, Ломбард здійснює окремі операції з постачання послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ згідно з розділом V ПКУ (операції суборенди), проте обсяг таких операцій за останні 12 календарних місяців не перевищує 1 000 000 гривень.

Разом з цим у своєму зверненні Ломбард зазначає, що в постанові Верховного Суду від 27.10.2023 у справі № 520/19175/2020 сформульовано правовий висновок, відповідно до якого для цілей пункту 181.1 статті 181
розділу V ПКУ при визначенні обов’язку реєстрації платником ПДВ операції, що не є об’єктом оподаткування ПДВ та операції звільнені від оподаткування ПДВ, згідно з розділом V ПКУ, не можуть бути врахованими для визначення необхідного обсягу постачання для цілей реєстрації платником ПДВ, оскільки такі операції за своєю сутністю не підлягають оподаткуванню.  

З огляду на викладене Ломбард просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи виникає у Ломбарда обов’язок зареєструватися платником ПДВ, якщо протягом останніх 12 календарних місяців обсяг операцій з постачання майна, переданого фізичними особами, які не є платниками ПДВ, у заставу та на яке було звернено стягнення, перевищив 1 000 000 грн, за умови, що обсяг операцій з постачання товарів / послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ (операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ за основною ставкою, ставкою 7 відсотків, 14 відсотків або нульовою ставкою), не перевищив
1 000 000 грн?

2. Чи підлягають врахуванню для цілей пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ операції Ломбарду, звільнені від оподаткування ПДВ відповідно до
пункту 197.12 статті 197 розділу V ПКУ, а саме операції з постачання предметів застави, переданих фізичними особами, на які було звернено стягнення, при визначенні граничного обсягу операцій для обов’язкової реєстрації платником ПДВ?

Щодо питань 1, 2

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, в також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Водночас пунктом 197.12 статті 197 розділу V ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції банків та інших фінансових установ з постачання (продажу, відчуження іншим способом) майна, що передане фізичними особами, а також суб’єктами підприємницької діяльності - приватними підприємцями та іншими особами, які не є платниками податку, у заставу, у тому числі іпотеку, та на яке було звернено стягнення.

Звільняються від оподаткування ПДВ операції банків та інших фінансових установ з постачання майна, набутого ними у власність внаслідок звернення стягнення на таке майно. Звільнення від оподаткування стосується тієї частини вартості майна, за якою воно було набуте у власність в рахунок погашення зобов’язань за договором кредиту (позики).

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ під обов’язкову реєстрацію як платника ПДВ підпадає особа, у якої загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує
1 млн грн. (без урахування ПДВ).

До загального обсягу оподатковуваних операцій для цілей реєстрації особи як платника ПДВ належать операції, що підлягають оподаткуванню ПДВ за основною ставкою ПДВ, ставкою 7, 14 відсотків, нульовою ставкою ПДВ та звільнені від оподаткування ПДВ. Обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг не враховується.

Відповідно до статті 30 розділу І ПКУ встановлення зниженої ставки податку та збору, звільнення від сплати податку та збору є податковою пільгою, яка надається на підставі особливостей, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об’єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат

Враховуючи викладене, якщо у Ломбарда загальний обсяг операцій з постачання товарів / послуг на митній території України, що є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з розділом V ПКУ (у тому числі операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ), протягом останніх 12 календарних місяців перевищує 1 млн. гривень, то такий Ломбард зобов’язаний зареєструватись як платник ПДВ в обов’язковому порядку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).