Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.06.2026 р. № 3675/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових різниць при визначенні витрат на заробітну плату, вiдображення в додатку PI до Податкової декларацii з податку на прибуток підприємств та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством для здiйснення статутних цiлей, заключено ряд договорiв, що фiнансуються за бюджетнi кошти. Фiнансування за рахунок бюджетних коштiв регулюються Бюджетним кодексом Украiни та проводиться за вiдповiдним цiльовим спрямуванням в об'ємi, що передбачений кошторисом, який є невiд'емною частиною договору та слугує базою для розрахункiв мiж замовником i пiдрядником. У кошторисi закладено кошторисну заробiтну плату - це базовий плановий та розрахунковий показник витрат на оплату працi робiтникiв.

Оскiльки кошторисна заробiтна плата є розрахунковою, а фактичнi витрати пiдприємства на оплату працi (заробiтноi плати) зазвичай значно вищi (при цьому проведення коригування кошторисiв не є можливим), виникають cyттєві розбiжностi.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:

Чи виникають податковi рiзницi в даному випадку, на якi необхiдно збiльшувати фiнансовий результат до оподаткування, якщо так, то як вірно обчислити та вiдобразити в додатку PI до Податковоi декларацii з податку на прибуток?

        Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Кодексу, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

        Для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

        Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

       Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування платником податку на прибуток фінансового результату до оподаткування на суму витрат на оплату праці (заробітну плату).

       Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.

       Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні).

       Отже, з питання порядку формування у бухгалтерському обліку витрат на оплату праці (заробітну плату) при виконанні договорів, що фінансуються за рахунок бюджетних коштів, доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

       Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).