Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.06.2026 р. № 3692/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

 

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

Товариство у своєму зверненні зазначає, що внаслідок діяльності отримано рідини, які згідно з УКТ ЗЕД відповідають характеристикам товару товарної позиції 2707 (коду згідно з УКТ ЗЕД 2707 99 19 00) та не можуть розглядатися у товарній позиції 2710, зокрема у товарній підпозиції 2710 19, що встановлено висновком відповідної експертизи.

Товариство просить надати роз’яснення з питання:

 

Чи належать до підакцизних товарів, згідно Податкового кодексу України, рідини, отриманні шляхом піролізу, які відповідають коду згідно з УКТ ЗЕД                   2707 99 19 00:

Масла та інші продукти високотемпературної перегонки кам’яновугільних смол, аналогічні продукти в яких ароматичні складові переважають за масою неароматичні: -інші:--інші:---масла неочищені:----інші?

 

  Згідно з підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Згідно з підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу встановлено перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним.

Відповідно до підпункту 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне – це нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

 Для класифікації товарів в Україні використовують УКТ ЗЕД, яка є товарною номенклатурою Митного тарифу України і затверджена Законом України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX «Про Митний тариф України».

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій та тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації, а саме: складу товару, способу його виготовлення, призначення, маркування, пакування тощо.

Згідно з Поясненнями до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженими наказом Державної митної служби України від 14.12.2022 № 543, до групи 27 відносяться: Палива мінеральні; нафта і продукти її перегонки; бітумінозні речовини; воски мінеральні тощо.

        За товарною позицією 2207 класифікуються «Масла та інші продукти високотемпературної перегонки кам’яновугільних смол; аналогічні продукти, в яких ароматичні складові переважають за масою неароматичні». 

 

2207	Масла та інші продукти високотемпературної перегонки кам’яновугільних смол; аналогічні продукти, в яких ароматичні складові переважають за масою неароматичні
2707 99	- - інші:
	- - - масла неочищені:
2707 99 19 00	- - - - інші

 

Класифікація нафтопродуктів здійснюється за їх фізико-хімічними показниками (на підставі висновків компетентних експертних установ, відповідних документів, де наведено, зокрема, фракційний склад і призначення товару).

Отже, визначальним щодо належності будь-яких нафтопродуктів до підакцизних товарів (пального), є визначення коду та опису зазначеного нафтопродукту згідно з УКТ ЗЕД.

Перелік підакцизних товарів відповідно до пункту 215.3 статті 215 Кодексу не містить товар за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2707 99 19 00, наведений у зверненні.

Зазначаємо, якщо нафтопродукт, який підпадає під визначення «пальне» і класифікується за кодом та описом товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД, зазначеним у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (код має бути підтверджено відповідними документами), то у цьому випадку такий товар (продукція) належить до підакцизних  товарів.

Крім того, у примітці до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу зазначені товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом.

Отже, рідини, отримані шляхом піролізу відносяться до підакцизного пального, якщо:

або код товару згідно з УКТ ЗЕД та опис відповідають коду згідно з              УКТ ЗЕД та опису, зазначеному у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу;

або товар використовується як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом.

Одночасно повідомляємо, що з питання класифікації товарів, визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД ДПС рекомендує звернутися до:

Державної митної служби України – у разі здійснення операцій із ввезення таких товарів на митну територію України у митному режимі імпорту;

Торгово-промислової палати України – у разі здійснення операцій з постачання таких товарів на митній території України.

        Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.