Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.06.2026 р. № 3702/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно роздрібних цін на тютюнові вироби та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство у зверненні зазначає, що здійснює роздрібний продаж тютюнових виробів. Товариством 30.03.2026 були придбані сигарети (20 шт. у пачці), дата виготовлення яких 02.03.2026. На пачках сигарет зазначена максимальна роздрібна ціна – 119,05 гривень.

Товариство повідомляє, що відповідно до вимог законодавства роздрібна ціна продажу тютюнових виробів не може перевищувати максимальну роздрібну ціну, збільшену на суму роздрібного акцизного податку 5%. З 01.04.2026 мінімальна роздрібна ціна для пачки сигарет з 20 штук                 становить 128,14 гривень.

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. За якою максимально та мінімально допустимою ціною Товариство має право реалізувати сигарети, виготовлені 02.03.2026 та придбані 30.03.2026, якщо на пачці зазначена максимальна роздрібна ціна 119,05 гривень?

2. Чи поширюється мінімальна роздрібна ціна 128,14 грн, встановлена з 01.04.2026, на тютюнові вироби, виготовлені до 01.04.2026?

3. Чи правильно Товариство розуміє, що для тютюнових виробів, виготовлених до 01.04.2026 застосовується мінімальна та максимальна ціна, яка діяла на дату їх виробництва та зазначена виробником на упаковці?

4. Чи має право роздрібний продавець реалізувати зазначені сигарети за ціною 125 грн після 01.04.2026, якщо нова мінімальна роздрібна ціна становить 128,14 гривень?

Щодо зазначених питань

Згідно із підпунктом 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу максимальні роздрібні ціни - ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію з урахуванням усіх видів податків (зборів). Акцизний податок з реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включається до максимальної роздрібної ціни.

Максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) встановлюються для тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому цим Кодексом. Продаж суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, не може здійснюватися за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів. Роздрібна ціна продажу підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни (без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів), не може бути меншою за встановлене на дату виробництва такого товару мінімальне акцизне податкове зобов’язання із сплати акцизного податку на тютюнові вироби, помножене на коефіцієнт 1,45, а для тютюнових виробів, на які встановлено лише специфічну ставку акцизного податку, - меншою за розмір встановленої на дату виробництва такого товару специфічної ставки акцизного податку, помноженої на коефіцієнт 1,45. Розмір максимальної роздрібної ціни на підакцизні товари (продукцію), який встановлюється виробниками або імпортерами для тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, не може бути меншим, ніж розмір роздрібної ціни продажу, обчислений відповідно до підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу.

Відповідно до пункту 221.6 статті 221 Кодексу частка загальної суми податкових зобов’язань з акцизного податку на сигарети повинна становити не менше 60 відсотків середньозваженої роздрібної ціни продажу сигарет.

У разі якщо частка загальної суми податкових зобов’язань з акцизного податку на сигарети за попередній рік менша за 60 відсотків середньозваженої роздрібної ціни продажу сигарет за той самий рік, під час визначення податкового зобов’язання на сигарети за кодами УКТ ЗЕД 2402 20 90 10,               2402 20 90 20 з 1 квітня до 31 грудня поточного року сума акцизного податку не повинна бути меншою за встановлене мінімальне акцизне податкове зобов’язання, помножене на коефіцієнт 1,1.

При визначенні мінімального акцизного податкового зобов’язання із сплати акцизного податку з тютюнових виробів для цілей визначення роздрібної ціни підакцизних товарів відповідно до підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу застосовується офіційний курс валюти України до іноземної валюти, встановлений Національним банком України, що діяв на 0 годин першого дня календарного півріччя, що передує півріччю, в якому вироблено відповідні тютюнові вироби (пункт 39-1.1 статті 39-¹ Кодексу).

Отже, продаж суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, здійснюється з дотриманням обмежень щодо визначення мінімального рівня роздрібної ціни згідно з підпунктом 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу для сигарет за кодами УКТ ЗЕД 2402 20 90 10 (сигарети без фільтру), 2402  20 90 20 (сигарети з фільтром) – не менше розміру мінімального акцизного податкового зобов’язання, встановленого Кодексом на дату виробництва таких сигарет, помноженого на коефіцієнт 1,45. Для сигарет, дата виробництва яких припадає на період з 01 квітня 2026 по 31 грудня 2026 року, при розрахунку мінімального рівня роздрібної ціни продажу до мінімального акцизного податкового зобов’язання застосовується додатково коефіцієнт 1,1.

Для обрахунку мінімальної роздрібної ціни сигарет за кодом згідно                       з УКТ ЗЕД 2402 20 90 20 з датою виробництва 02.03.2026 застосовується розмір мінімального акцизного податкового зобов’язання, встановлений Кодексом за 1000 штук сигарет на дату виробництва (82 євро за 1000 штук), помножений на кількість сигарет у пачці, поділену на 1000 штук, та помножений на коефіцієнт 1,45, та курс євро на 01.07.2025 (48,9856 грн/євро).

Отже, розрахунок мінімальної роздрібної ціни за вказаний у зверненні період, здійснюється наступним чином:

82 євро*48,98568 грн/євро*1,45 = 5824,39 грн (мінімальна роздрібна ціна за 1000 сигарет);

(5824,39грн/1000)*20 = 116,49 грн (мінімальна роздрібна ціна за пачку – 20 сигарет).

Водночас Товариству необхідно дотримуватися вимог підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу щодо продажу підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, за цінами, які не перевищують максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів (119,05 грн.*1,05 = 125 грн.).

Отже, враховуючи зазначене, роздрібна ціна продажу пачки сигарет                (20 сигарет у пачці), вироблених 02.03.2026, із зазначеною на пачці максимальною роздрібною ціною 119,05 грн повинна становити не менше  116,49 грн та не більше 125 гривень.

Відповідно до пункту 26 частини другої статті 73 Закону України                    від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) за роздрібну торгівлю тютюновими виробами, тютюном, промисловими замінниками тютюну, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни на такі товари (продукцію), зазначені на відповідних пачках, коробках чи сувенірних коробках тютюнових виробів, ємностях або упаковках рідин, що використовуються в електронних сигаретах, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами (продукцією), до суб’єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі - 100 відсотків вартості таких тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, але не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Також, згідно з пунктом 47 частини другої статті 73 Закону № 3817 роздрібна торгівля підакцизними товарами за цінами, нижчими за рівень роздрібної ціни продажу підакцизних товарів, визначений відповідно до підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, - 100 відсотків вартості реалізованих таких підакцизних товарів, але не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.